第一章会计法律制度(二)

第1页第一章会计法律制度（二）第四节会计监督我国的会计监督体系由单位内部监督、社会监督和政府监督三部分构成。单位内部监督是一种内部监督形式，社会监督和政府监督是外部监督形式。一、单位内部会计监督单位内部会计监督制度的本质是一种内部控制制度。（一）单位内部会计监督的主体和对象主体：各单位的会计机构和会计人员对象：单位的经济活动（二）单位内部会计监督制度的目标和原则（三）单位内部会计监督制度的基本要求各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度，这是各单位的法定义务。1.会计事项相关人员的职责权限应当明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。2.重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确。3.财产清查的范围、期限和组织程序应当明确4.对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确（四）相关人员在单位内部会计监督中的职责权限1.单位负责人在内部会计监督中的职责单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（1）单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立、健全并发挥有效作用。（2）单位负责人应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责。（3）单位负责人要以身作则，带头执法，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责2.会计机构、会计人员在内部会计监督中的职权会计机构、会计人员对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（1）依法开展会计核算和监督，对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。（2）对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。第一，各单位要建立账簿、款项和实物核查制度，保证账实相符、账证相符、账账相符、账表相符。第二，会计人员对账实不符的情况要及时作出处理。根据国家统一的会计制度的规定，有些问题，会计人员可以直接处理的，可以按照规定及时作出处理，如物资的合理损耗等，只要在规定的损耗标准和范围内.会计人员可及时在账簿上进行调整；对于超出国家统一的会计制度规定的职权范围，会计机构、会计人员无权自行处理的，如因管理不善，发生大量盘盈、盘亏，或库存物资被盗、霉烂变质等，应当及时报告单位负责人，请求查明原因，作出处理，以保证会计资料的真实、完整以及单位财产的安全。第2页二、会计工作的政府监督（一）政府监督的概念会计工作的政府监督，是指政府有关部门依据法律、行政法规的规定和部门的职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料所进行的监督检查。县级以上各级人民政府财政部门是本行政区域内的会计监督检查主体，对本行政区域内各单位的会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门按照法律、行政法规的授权和部门的职责分工，从行业管理、履行职责的角度出发，也有对有关单位的会计资料实施监督检查的权利。监督检查部门对有关单位的会计资料依法实施监督检查后，应当出具检查结论。监督检查部门已经作出的检查结论，若能够满足其他监督检查部门履行本部门职责需要的，其他监督检查部门应当加以利用，避免因重复查账而加重被监督检查单位的负担，影响监督检查部门的工作效率和形象。此外，《会计法》还要求，实施监督检查的部门及其工作人员，对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密义务。如有违反，应承担法律责任。（二）财政部门实施会计监督的范围和形式财政部门实施会计监督检查的对象是会计行为。违法会计行为是指公民、法人和其他组织违反《会计法》和其他有关法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。范围主要包括：1.依法对各单位设置会计账簿情况实施监督检查；2.依法对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料的真实性、完整性实施监督检查；3.依法对各单位会计核算是否符合《会计法》和国家统一会计制度的规定情况实施监督检查；4.依法对各单位任用会计人员的下列情况实施监督检查：（1）从事会计工作的人员是否持有会计从业资格证书：（2）会计机构负责人（会计主管人员）是否具备法律、行政法规和国家统一的会计制度规定的任职资格。国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。形式：（1）对单位遵守《会计法》、会计行政法规和国家统一的会计制度情况进行全面检查：（2）对单位会计基础工作、从事会计工作的人员持有会计从业资格证书、会计人员从业情况进行专项检查或者抽查；（3）对有检举线索或者在财政管理工作中发现有违法嫌疑的单位进行重点检查：（4）对经注册会计师审计的财务会计报告进行定期抽查；（5）对会计师事务所出具的审计报告进行抽查；（6）依法实施其他形式的会计监督检查。财政部门查询单位银行账户问题:在对各单位的会计工作实施监督时，如果发现有重大违法嫌疑的，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应当给予支持。【例】（单项选择）我国对各单位遵守会计法律制度的情况应实行（）。A.全面检查第3页B.重点检查C.专项检查D.定期抽查『参考答案』A三、会计工作的社会监督（一）社会监督的概念会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所接受委托，依法对委托单位的经济活动进行的审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。此外，单位和个人检举违反《会计法》和国家统一的会计制度规定的行为，也属于会计工作社会监督的范畴。（二）会计师事务所的监督1.注册会计师审计与内部审计的关系相同点：注册会计师审计和内部审计都是现代审计体系的重要组成部分，都关注内部控制的健全性和有效性，注册会计师审计中可能会涉及对内部审计成果的利用等。区别在于：（1）审计独立性不同。内部审计受本部门、本单位直接领导，只具有相对独立性；注册会计师审计则完全独立于被审计单位。（2）审计方式不同。内部审计依照单位经营管理需要自行组织实施，具有较大的灵活性；注册会计师审计则是受托审计，必须按照《注册会计师法》、执业准则、规则实施审计。（3）审计的职责和作用不同。内部审计的结果只对本部门、本单位负责，只作为本部门、本单位改进经营管理的参考，不对外公开；注册会计师审计需要对投资者、债权人及其他利益相关者负责，对外出具的审计报告具有鉴证作用。2.注册会计师及其所在的会计师事务所业务范围审计业务：（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告：（2）验证企业资本，出具验资报告：（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告：（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。会计咨询、会计服务业务。被审计单位接受注册会计师审计，应当区分会计责任和审计责任。会计责任是被审计单位对建立、健全和有效执行的内部控制制度，保证本单位提交的会计资料的真实性、合法性和完整性，保护本单位资产的安全与完整等负有责任。审计责任是指注册会计师对委托人和被审计单位应尽的义务。会计责任与审计责任不能相互替代、减轻和免除。3.委托注册会计师审计的单位应当如实提供会计资料“有关法律、行政法规规定，须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。”4.任何单位或个人不得干扰注册会计师独立开展审计业务“任何单位和个入不得以任何方式要求或示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或第4页者不当的审计报告”。5.财政部门对会计师事务所执业质量进行监督按照我国《注册会计师法》的规定，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。（三）对违法会计行为的检举任何单位和个人都有权检举违反《会计法》和国家统一的会计制度的行为，这是法律赋予每个公民的权利，对监督会计工作的依法进行有非常重要的意义。收到检举的部门有权处理的，应当依法按照职责分工及时处理；无权处理的，应当及时移送有权处理的部门处理，不得延而不决，不得留存不转。这是法律赋予有关部门的职责，如不认真履行，应当承担法律责任。收到检举的部门、负责处理的部门应当为检举人保密，不得将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人。本节习题讲解：【例题1·多选题】下列各项中，属于单位内部会计监督主体的是各单位的（）。A.审计机构B.会计机构C.会计人员D.审计人员『参考答案』BC【例题2·判断题】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监督、保险监督等部门可以对各单位的会计资料实施监督检查。（）『参考答案』错【例题3·判断题】从我国现有的相关法律规定来看，目前从事会计工作的社会监督主体只有注册会计师及其所在的会计师事务所。（）『参考答案』错【例题4·多选题】下列属于实施会计工作政府监督的部门有（）。A.财政部门B.中国银行C.税务部门D.审计部门『参考答案』ACD【例题5·判断题】单位和个人对违反《会计法》和国家统一的会计制度规定行为的检举，不属于会计工作社会监督的范畴。（）『参考答案』错【例题6·单选题】单位内部会计监督的对象是本单位的（）。A.经济活动B.会计行为C.会计资料D.会计事项『参考答案』A第5页【例题7·单选题】财政部门实施会计监督检查的对象是（）。A.会计机构和人员B.经济活动C.会计行为D.会计资料『参考答案』C【例题8·多选题】《会计法》规定，记账人员与经济业务事项的（）的职责权限应当相互分离、相互制约。A.经办人员B.稽核人员C.财物保管人员D.审批人员『参考答案』ACD【例题9·单选题】（）负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。A.总会计师B.单位负责人C.会计机构负责人D.主管会计机构的负责人『参考答案』B【例题10·判断题】违法会计行为是指会计机构和会计人员违反了《会计法》和其他法律、行政法规、国家统一的会计制度的行为。（）『参考答案』对【例题11·多选题】单位内部会计监督是指为了保护单位资产的（），保证经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经济管理水平和效率，而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。A.使用效率B.安全C.收益D.完整『参考答案』BD【例题12·判断题】经办人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、记账人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。（）『参考答案』错【例题13·多选题】下列各项中，属于《会计法》规定的单位内部会计监督制度要求的有（）A.记账人员与会计事项的审批人员相互分离、相互制约B.重大对外投资与执行相互监督、相互制约C.是否按时申报、足额缴纳税款D.内部会计监督的主体是单位负责人『参考答案』AB【例题14·单选题】（）应当保证会计机构，会计人员依法履行职责.不得以任何方式授意、指使、强令会计结构、会计人员违法办理会计事项。A.单位负责人B.会计机构负责人第6页C.分管单位会计工作的副职领导D.监事『参考答案』A【例题15·判断题】会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，应当立即向本单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。（）『参考答案』错【例题16·判断题】会计机构、会计人员有权对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。（）『参考答案』对【例题17·判断题】会计人员对违反国家统一会计制度的会计事项，有权拒绝办理或按照职权予以纠正。（）『参考答案』对【例题18·判断题】会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种内部监督。（）『参考答案』错【例题19·判断题】监督各单位从事会计工作的人员是否具备会计从业资格属于会计工作社会监督的范围。（）『参考答案』错【例题20·多选题】下列各项中，属于注册会计师审计与内部审计区别的有（