第一章之会计法律制度(会计从业资格考试)

第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度的概念：会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关指定的各种关于会计工作的规范性文件总称，包括：会计法律、会计行政法规和国家统一的会计制度。二、构成：1.会计法律全国人大常委会规定《会计法》、《注册会计师法》《会计法》是调整会计关系的总规范，会计法律层次最高的规范是指导会计工作最高准则。《会计法》的立法宗旨：规范会计行为，保证会计资料真实、完整、加强经济财务管理，提交经济效益，维护社会注意市场经济的秩序。《注册会计师法》立法宗旨：见证与服务作用，加强对注册会计师的管理，维护利益，促进经济发展。2.会计行政法规：国务院制定调整经济生活中的某些方面会计关系的法律、制定的基础是《会计法》。……条例。3.国家统一会计制度：国务院财政部门根据《会计法》，关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。*部门规章：……办法、……准则（会计准则——基本准则）*规范性文件：……制度、……规范、……规定、……办法(《会计档案管理办法》)、……准则、……通则第二节会计工作管理体制会计管理体制：是划分会计管理工作职责权限关系的制度，包括会计工作管理的组织形式、管理权限的划分、管理机构的设置等内容。一、会计工作的行政管理：原则：统一领导，分级管理国务院财政部门主管全国会计工作，县级以上政府财政部门管理本区会计工作。主要行政职能：1.会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施：*最基本2.会计市场管理：*会计市场的准入、运行和退出管理，会计培训市场的管理3.会计专业人才评价：目前体系：会计从业资格，初级、中级、高级会计专业技术资格，正高级会计资格培养体系。另外、各级财政部门对先进会计工作者的表彰奖励也属于会计人才评价范畴。4.会计监督检查：二、会计工作的自律管理：对于会计行政管理的补充1.中国注册会计师学会2.中国会计学会学术性、专业性、非营利性社会组织三、单位会计工作管理（内部）：1.单位会计工作管理的责任主体：单位负责人：单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的负责人。2.会计人员的管理制度：财政部门负责：会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩管理以及会计人员继续教育管理3.会计人员任职资格：从事：会计从业资格证单位会计机构负责人：会计从业资格证、会计师以上专业职务资格，从业会计3年以上总会计师：取得会计任职资格；管理一个单位或单位内重要财务工作不少于三年4.单位内部会计管理制度：*指单位根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，结合单位类型和内部管理的需要，遵循一定原则指定。内容：（1）建立内部会计管理体系（2）建立会计人员岗位责任制度（3）建立账务处理程序制度（4）建立内部牵制制度（5）建立集合制度（6）建立原始记录管理制度（7）建立定额管理制度（8）建立计量验收制度(9)建立财产清查制度（10）建立财务收支审批制度（11）建立成本核算制度（12）建立财务会计分析制度第三节会计核算一、会计信息质量要求*真实性要求相关性要求明晰性可比性经济实质重于法律形式重要性谨慎性及时性二、会计核算的总体性要求1.会计核算依据：实际发生的经纪业务事项2.对会计资料的基本要求：（1）会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性。*（2）任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告伪造：虚假经济业务事项变造：篡改虚假会计报告：以之上为基础编造的财务会计报告三、会计核算的其他要求：1.依法建立账册2.明确会计核算内容3.正确采用会计处理方法4.以公历年度为会计年度5.以人民币为记账本位币*业务收支一非人民币为主动单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。境外的单位向国内编报会计报表，折算为人民币反应。6.会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定*7.正确使用会计记录文字境内使用中文，少数民族同时用中文和民族字，境内的外企同时使用中文和外文四、会计凭证：————原始凭证————1.原始会计凭证内容：凭证名称、填制日期、填制单位名称或人姓名、经办人员签章、接受凭证的单位名称、经济业务内容、数量单价金额。2.填制与取得：（1）从外单位取得，有填制单位公章，个人，有填制人员签章（2）自制原始凭证，有经办单位领导人或指定人的签章。对外开具的必须加本单位公章。3.原始凭证的审核：对不真实，不合法的原始凭证，不予接受，并向单位负责人报告；对记载不正确，不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。（1）大小写相符、购买实物的，有验收证明、支付的，有收款单位和收款人的收款证明。（2）一式几联原始凭证，注明各联用途，只能以一联作为报销凭证。一式几联的发票用双面复写纸套写。作废时，加盖“作废”戳记，并保存。（3）销货退回时，有退货发票、货物验收证明；退款时取得对方收款收据，不得一退货发票代替收据。（4）职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或退还借款凭据副本，不得退还原借款收据。（5）经上级部门批准的经济业务，应当将比准文件作为原始凭证附件。（6）原始凭证记载的内容均不得涂改。有错应由出局单位重开或更改，并在更正处加*盖公章，金额错误，应由出局单位重开。4.原始凭证的保管：（1）过多的话，可以单独装订保管，封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时再记账凭证上注明“附件另订”和原始凭证名称和编号。*（2）不得外借，如果需要，经本单位会计机构负责人、会计主管人员比准，可以复制。再专门的登记账簿上登记，并由提供人员和收取人共同签章。*会计主管是主办会计，不同于会计主管人员（3）从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位该有公章的证明，并注明原凭证号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人比准后，才能代作原始凭证。（4）保管期限：15年————记账凭证————1.内容：填制凭证日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签章。收付款凭证：出纳人员签章2.记账凭证的填制：（1）连续编号，如有必要，分数编号法*（2）根据一张原始凭证填制，根据若干张原始凭证汇总填制，根据原始凭证汇总表填制。*（3）附有原始凭证，除了结账和更正错误的记账凭证。*（4）几个单位共同负担的，编制原始凭证分割单。*（5）填制时错误，重新填制。已经登记入账的，按规定的更正方法更正。（6）填制完后，有空格，划线注销。（7）字迹清晰、工整。3.记账凭证的审核：内容：依据是否真实，项目是否齐全，金额是否正确，书写是否清楚。电算化的也要审核4。记账凭证的保管：15年五、会计账簿：1.会计账簿的设置：总账、明细账、日记账、其他辅助账簿。日记账要订本式，日结余额。2.会计账簿的启用与登记（1）启用（2）登记按序号发生错误或者隔页、缺号、跳行的更正后有会计人员和会计机构负责人在更正处盖章。3.账目核对账实相符、账证相符、账账相符、帐表想符对账工作至少每年一次4.结账：年度半年度季度月度*而日记账每日结出余额5.会计账簿的保管：总账、明细账、日记账及辅助账15年库存现金日记账25年固定资产卡片5年六、财务会计报告：1.财务会计报告的组成：*资产负债表、利润表、现金流量表、会计报表附注、财务状况说明书2.财务会计报告的编制：依据：经过审核的会计账簿记录和有关资料3.财务会计报告的对外提供：真实完整符合法律法规：对外提供期限：月度：6天季度：15天半年度：60天年度：4个月国企每天至少一次向职工大会公布财务报告一致性*注册会计师审计错误更正，严重则重编4.财务会计报告的保管：月度季度3年年度永久5.财务会计报告的签章程序：由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构的负责人（会计主管人员）签+章。设置总会计师的还需有其签+章。6.财务会计报告的责任主体:*单位负责人七、财产清查：八、会计档案的管理：*1.会计档案的范围和种类：（1）会计凭证：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、其他会计凭证。（2）会计账簿：总账、明细账、日记账、固定资产卡片、辅助账簿，其他会计账簿。（3）财务报告：月度、季度、年度财务报告（4）其他类：银行存款余额调节表，银行对账单，其他，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册。2.会计档案的指导、监督、检查部门：各级政府财政部门和档案管理部门共同负责3.会计档案的管理要求：（1）每年形成的，有单位会计部门装订成册（2）当年形成的，有会计机构保管一年，期满移交单位档案管理部门统一保管。没有档案管理部门的派专人，但不许出纳人员监管。（3）单位档案管理机构的会计档案，原则保持原状，拆开重装的会同会计机构和经办人员共同拆封。分清责任。*（4）不得借出，如需，则经单位负责人批准可提供查阅和复制。（5）电算化的单位，保存打印出的纸质会计档案。4.会计档案的保管期限：永久：年度财务报告、会计档案保管清册和会计档案销毁清册。定期：3年5年10年15年25年保管期限从会计年度终了后第一天算起5.会计档案销毁的规定：（1）编制会计档案销毁清册*本单位档案管理机构和会计机构提出，单位负责人批准。（2）专人负责监销：*企事业单位：单位档案机构和会计机构共同派员国家机关：同级财政部门、审计部门派员财政部门：同级审计部门派员*监销员销毁前清点，销毁后向单位负责人包告。（3）不得销毁的会计档案：*期满单位结清的债权债务原始凭证及设计其他未了事项的原始凭证，正在项目建设期间的单位，其保管期满的会计档案不得销毁。第四节会计监督单位内部监督、政府监督、社会监督一、单位内部监督：1.单位内部会计监督的主体和对象：*主体：单位会计机构和会计人员对象：单位经济活动2.单位内部会计监督的依据：（1）财经法律、法规、规章；（2）会计法律、法规和国家统一的会计制度；（3）省级财政部门和国务院业务主管部门根据有关会计法规制度；（4）各单位根据有关会计法律制度指定的单位内部管理制度；（5）各单位内部的预算、财务计划、经济计划、业务计划等。3.单位内部会计监督的内容：单位领导人在接到会计人员提出的对制止和纠正违反规定的财务收支无效的书面意见时，自接到之日起10日内作出书面决定，并决定承担责任。4.单位内部会计监督制度的基本要求：5.会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责：对违反会计法规的有权拒绝办理并按照职权予以纠正*对单位内部的会计资料和财产物资实施监督。有权处理，及时处理；无权处理，向单位负责人报告。6.单位内部的会计控制：（1）概念：（2）内部会计控制的目标：确保会计资料真实完整防止营私舞弊确保有关法律法规贯彻执行（3）内部会计控制的基本原则：（4）内部会计控制的内容：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款等会计控制。（5）内部会计控制的方法：*不相容职务的相互分离控制出纳与记账、业务与记账、业务经办与业务审批、业务审批与记账、财产保管与记账、业务经办与财产保管、业务操作与业务复核。总结：记账：出纳，业务，业务审批，财产保管业务经办：业务审批、财产保管业务操作：业务复核授权批准控制会计系统控制预算控制财产保全控制风险控制内部报告控制电子信息技术控制二、会计工作的政府监督：1.概念：外部监督、主体是县级以上人民政府财政部门。还有税务、审计、人民银行、证券监管、保险监*管部门。前者职能全面对违法这有权处罚。前者实施的会计监督检查，可以再被检查单位内，如需要*可以把有关资料调回财政部门检查。2.财政部门会计监督检查的内容：（1）对单位依法设置会计账簿的监督检查。（2）对单位会计资料的真实性、完整性的监督检查。（3）对单位会计核算情况的监督检查。（4）对单位会计人员的从业资格和任职资格的监督检查。（5）对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的监督检查。3.财政部门的会计监督检查形式：*（1）对遵守会计法律规范的全面检查。（2）对会计基础工作，从事会计的人员的证件的专