第一章讲义资料

贵阳亚太会计学校讲义资料何金勇第一节会计法律制度的构成一、会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度。它是调整会计关系的法律规范。（一）会计法律——“×××法”1.会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。2.典型代表：《会计法》制定时间：1985年，1993年12月29日修订，1999年10月31日第二次修订。现行的《会计法》1999年10月31日第二次修订，2000年7月1日起施行。地位：根本性法律，是制定其它会计法规的依据《注册会计师法》1993年。是我国中介行业的第一部法律。于1994年1月1日开始实施《中华人民共和国注册会计师法》。《注册会计师法》对注册会计师行业管理体制、注册会计师考试和注册、会计事务所组织形式和业务范围、法律责任等进行了规范。（体制、考试与注册、形式和范围、责任）【真题再现·单选题】（）是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的依据。A.《宪法》B.《会计法》C.《企业会计准则》D.《国家统一会计制度》（二）、会计行政法规——“×××条例”1.会计行政法规，是指由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。注意：由国务院制定并发布。2.典型代表：《总会计师条例》颁布于1990年12月31日。总会计师条例规定大中型企业应当设置总会计师，设置总会计师的单位行政领导中，不得设置与总会计师职权重叠的副职。《企业财务会计报告条例》颁布于2000年6月21日。单位负责人对本单位财务会计报告的真实性、完整性负责。【真题再现·单选题】《企业财务会计报告条例》颁布时间是（）。A.1900年12月31日B.2000年6月21日C.1993年1月1日D.2000年7月1日（三）、国家统一的会计制度——“×××办法”、“×××准则”、“×××制度”、“×××规范”国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度，包括会计部门规章和规范性文件。1.会计部门规章：《会计从业资格管理办法》、《财政部门实施会计监督办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则——基本准则》。2.会计规范性文件：《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《会计人员继续教育规定》《企业会计准则第1号——存货》等38项具体准则《企业会计准则——应用指南》【记忆小诀窍】两个办法（档案、表彰）、制度、规范、规定、具体准则和注会基本准则属于规范性文件，其余的办法和企业会计准则基本准则属于部门规章。【真题再现·多选题】下列属于会计规范性文件的是（）。A.《会计档案管理办法》B.《企业会计制度》C.《会计基础工作规范》D.《企业会计准则——基本准则》第二节会计工作管理体制一、会计工作的行政管理《会计法》规定“国务院财政部门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作”——统一领导、分级管理。财政部门履行的会计行政管理职能主要有：（一）会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施会计准则制度及相关标准规范主要包括：企事业单位会计准则和会计制度、企事业单位内部控制规范和会计信息化标准等。制定者：财政部（二）会计市场管理对会计市场的管理包括：会计市场的准入管理、过程的监管和会计市场退出管理三个方面。会计市场准入包括：会计从业资格、会计师事务所的设立、代理记账机构的设立等。我国规定从事社会审计业务的人员必须具有注册会计师资格。持有“会计师事务所证券期货相关业务许可证”的会计师事务所，才可以对上市公司和证券期货相关经营机构进行审计。证券期货相关业务许可证由财政部和证监会联合审批。申请设立除会计师事务所以外的代理机构，应当经所在地的县级以上人民政府财政部门批准并领取财政部门统一印制的代理记账许可证书。代理记账机构的申请条件是：有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员，主管代理记账业务的负责人应当具有会计师以上专业技术职务资格、有固定的办公场所、有健全的代理记账业务规范和财务会计制度。对会计出版市场、培训市场、境外“洋资格”的管理等也属于会计市场管理。（三）会计专业人才评价1.阶梯式的会计专业人才评价机制：初级、中级、高级会计人才的评价【提示】注册会计师、注册税务师不属于会计专业人才评价机构。2.会计行业领军人才的培养评价：是适应我国当前经济发展的一种新的会计人才评价方式。3.会计人员的表彰奖励属于会计人才评价范畴。财政部门负责组织全国先进会计工作者的评选表彰工作，一般每3年组织1次自上而下的全面评选，同时每年组织评选表彰10名年度全国先进会计工作者。4.继续教育（四）会计监督检查会计信息质量检查、会计师事务所执业质量检查。财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，并对违法行为实施行政处罚；县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查，并对违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚。【真题再现·判断题】注册会计师、注册税务师属于会计专业人才评价机构。（）【真题再现·单选题】国务院财政部门主管全国的会计工作。（）管理本行政区域的会计工作。A.县级以上人民政府部门B.县级以上人民政府审计部门C.县级以上人民政府工商部门D.县级以上人民政府财政部门二、会计工作的自律管理行业自律是相对于行政管理的一种管理模式。会计行业自律管理制度是对行政管理制度的一种有益补充，有助于督促会计人员依法开展会计工作。（一）中国注册会计师协会中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织。中国注册会计师协会的主要职责：制定行业自律管理规范。对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查；组织和推动会员培训工作；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益。（二）中国会计学会中国会计学会是由全国会计领域各类专业组织及个人自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会组织。特征：学术性、专业性、非营利性。中国会计学会的主要职责：组织协调全国会计科研力量，开展会计理论研究和学术交流，促进科研成果的推广和运用；总结我国会计工作和会计教育经验，研究和推动会计专业的教育改革；发挥学会的智力优势，开展多层次、多形式的智力服务工作，包括组织开展中高级会计人员培养、会计培训和会计咨询与服务；开展会计领域国际学术交流与合作。【真题再现·多选题】我国会计工作的自律管理包括（）。A.注册会计师协会的自律管理B.中国会计学会的自律管理C.工商部门的管理D.财政部门的管理三、单位会计工作管理（一）单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作。会计人员具体从事会计工作，由所在单位负责组织管理。《会计法》第四条规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。这一规定明确了单位负责人是本单位会计行为的责任主体。单位负责人是指法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。从事会计工作应当取得会计从业资格，担任会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历，担任总会计师应当取得会计师任职资格后主管一个单位或单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于3年。（二）会计人员的选拔任用由所在单位具体负责会计人员取得相关资格后，能否具体从事相关工作，由所在单位自行决定。【真题再现·判断题】《会计法》单位会计机构负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。（）。第三节会计核算一、总体要求（一）会计核算依据会计核算是（随堂记忆）：是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、报告等环节，对特定主体的生产经营活动或者预算执行过程进行的反映。会计核算过程主要包括：取得和填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。《会计法》第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。分析：实际发生的经济业务事项是指单位在生产经营或者预算过程中发生的能够引起或者未引起资金增减边或的经济活动。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。反之就是一种违法行为。（二）对会计资料的基本要求----国家统一会计制度会计资料，主要是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料。任何单位不得以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算。以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算是对会计核算最基本的要求。《会计法》十三条规定：会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定；任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。1.伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料，即以假充真。2.变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为，即篡改事实。3.提供虚假财务会计报告提供虚假财务会计报告是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。注意：软件合法及生成合法。【真题再现·单选题】下列各项中，不属于会计资料的是（）。A.会计凭证B.会计账簿C.财务会计报告D.经济合同【真题再现·判断题】伪造会计账簿是指采取涂改、挖补或者其他手段改变会计账簿的真是内容的行为。（）【真题再现·多选题】根据《会计法》的规定，使用电子计算机进行会计核算的单位，其（）必须符合国家统一会计制度的规定。A.会计软件B.操作规程C.账务处理程序D.生成的会计资料二、会计凭证（原始凭证及记账凭证）会计凭证是记录经济业务事项发生或者完成情况的书面证明。是填制、审核会计凭证是会计核算工作的首要环节。按用途和填制程序不同可分为原始凭证和记账凭证。（一）原始凭证必有事项：凭证的名称，填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者姓名；经办人员签名或者盖章；接收凭证单位的名称；经济业务内容；数量，单价和金额。原始凭证分类：按来源不同——自制原始凭证和外来原始凭证；按格式不同——通用记账凭证和专用凭证；按填制手续、内容不同——一次凭证、累计凭证、汇总凭证。要求：（1）办理需进行会计核算的经济业务事项必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。外单位取得的原始凭证必须有填制单位的公章；资质原始凭证必须有单位领导人或者指定人员的签名或盖章。一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当由报仇该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他单位。（2）会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核。1.对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告不真实：是指原始凭证所记录和反映的经济业务事项虚假或者根本不存在；不合法：是指原始凭证所记录和反映的经济业务事项违法国家有关法律、法规和国家统一的会计制度的规定。2.对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。使用计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿及其他会计资料也应当符合国家统一会计制度的规定。（二）记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。记账凭证分类：按反映经济内容不同——收款凭证、付