第三章 应收和预付款项(崔晓钟)

第三章应收和预付款项一、学习目的及要求通过本章学习，了解应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款和长期应收款的相关概念；掌握应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、坏账准备、相关会计处理；重点掌握坏账准备、商业折扣和现金折扣的账务处理；一般了解应收债权出售和融资以及长期应收款的相关会计处理。二、本章主要知识点◇应收账款◇应收票据◇预付账款和其他应收账款◇长期应收款◇应收债权出售和融资（一）应收账款1.应收账款内涵（1）应收账款含义：应收账款是指企业销售商品、产品或提供劳务，应向购货单位收取的款项。新准则中认为应收账款是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。二者并不矛盾，只是从不同的角度看待应收账款的定义，前者是应收账款的来源的角度，后者是从应收账款的性质的角度。（2）商业折扣：商业折扣是指为促进销售在不同的时段或针对不同的顾客在商品商品标价上给予的扣除。（3）现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。2.应收账款的会计处理销售商品、材料和提供劳务发生应收款项时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款（代垫的运杂费）收回应收账款时，如果没有现金折扣借：银行存款贷：应收账款如有现金折扣，对方在信用期内还款产生现金折扣借：银行存款财务费用（折扣金额）贷：应收账款3.坏账损失（1）坏账损失的确认一般来说，符合下列条件之一的可以确认为坏账：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时期内未履行其偿债义务并有足够证据表明无法收回或收回的可能性较小（2）坏账损失的核算①直接转销法：平时对可能发生的坏账损失不予考虑，实际发生坏账时借：资产减值损失贷：应收帐款如果已冲销的坏账以后又收回借：应收帐款贷：资产减值损失借：银行存款贷：应收帐款②备抵法：资产负债表日，应收款项发生减值的，借：资产减值损失贷：坏帐准备注：本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项借：坏帐准备贷：应收账款已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额借：应收账款贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收账款坏帐准备科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。（3）坏账准备的计提方法①应收账款余额百分比法：应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和事先确定的坏账率，计提坏账准备的方法②账龄分析法：账龄分析法是根据应收账款账龄的长短来估计可能的坏账金额的方法。③销货百分比法：销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。④个别认定法：个别认定法是根据每一项应收账款的实际情况来估计可能的发生的坏账损失。（二）应收票据1.应收票据确认和计价（1）应收票据仅指商业汇票；（2）商业汇票按是否计息分为带息和不带息两种，并可以背书转让；按照承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；（3）付款期限最长不超过6个月；（4）应收票据一般按期面值计价2.应收票据的账务处理应收票据的取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）如为带息票据期末应计提利息借：应收票据贷：财务费用应收票据利息=票据面值×票面利率×期限，利率一般指年利率，日利率=年利率÷360，月利率=年利率÷12，期限是指出票日起按实际经历天数算，通常出票日和到期日只能计算其中一天，若票据按月计算，则以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，不论世纪经历了多少天。应收票据到期则：借：银行存款应收账款（到期对方无力付款，以后不再计提利息）贷：应收票据财务费用（最后一期带息票据的利息）3.应收票据贴现的核算（1）贴现的有关计算贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期票据到期值=票面价值×（1+年利率×票据到期天数/360）贴现所得额=票据到期值-贴现息（2）不附追索权应收票据的贴现借：银行存款财务费用（有可能在贷方）贷：应收票据（3）附追索权应收票据的贴现贴现时借：银行存款财务费用贷：短期借款（票据到期值）如到期承兑人按时承兑借：短期借款贷：应收票据如到期承兑人不能按时承兑借：短期借款贷：银行存款借：应收账款贷：应收票据4.应收票据的转让（1）不带息应收票据的转让借：材料采购或原材料或在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据如有差额可贷记或借记银行存款（2）带息应收票据的转让借：材料采购或原材料或在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据财务费用如有差额可贷记或借记银行存款（三）预付账款和其他应收账款1.预付账款的含义：预付账款是企业按照购货合同或者劳务合同规定，预付给供货方或者提供劳务方的货款。企业为了反映预付账款的支出和结算情况，应设置“预付账款”。该帐户的借方登记向供货单位预付的货款；贷方登记收到所购货物时应结转的预付款项。本科目可按供货单位进行明细核算。但对于预付款项不多的单位，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。2.预付账款的核算借：预付账款贷：银行存款收到所购物资时借：材料采购贷：预付账款补付的款项借：预付账款贷：银行存款退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。3.其他应收款（1）其他应收款的内容其他应收款项是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括以下内容：①应收的各种赔款、罚款，如企业财产等遭受意外损失应向保险公司收取的赔款等；②应收的出租包装物租金；③应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；④向企业有关部门拨出的备用金；⑤存储保证金，如租入包装物支付的押金；⑥其他各种应收、暂付款项。（2）其他应收款的核算本科目可按对方单位（或个人）进行明细核算。企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。若企业发生的备用金业务不是很频繁，金额也不大，企业可以不单独设置“备用金”科目，而是通过“其他应收款”科目，设置“备用金”明细科目加以核算。（四）长期应收款1.长期应收款的主要帐务处理（1）出租人融资租赁资产当出租人购入融资租赁资产时借：融资租赁资产贷：银行存款在租赁期开始日借：长期应收款（最低租赁收款额与初始直接费用之和）未担保余值贷：融资租赁资产或固定资产清理（最低租赁收款额和未担保余值的现值之和）银行存款（初始直接费用）未实现融资收益按融资租赁资产的公允价值与账面价值的差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。（2）采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件的，按应收的合同或协议价款，借：长期应收款贷：主营业务收入或其他业务收入（应收合同或协议价款的公允价值，即折现值）未实现融资收益（五）应收债权出售和融资1.应收债权出售和融资业务的核算原则企业将应收债权出售给银行等金融机构时应按照实质重于形式原则，充分考虑交易的经济实质。如与应收债权有关的风险和报酬实质已经发生转移，应按照出售应收债权处理。否则，应作为应收债权为质押取得借款进行会计处理。2.以应收债权为质押取得借款的核算若企业将应收债权质押给金融机构借入的款项应按短期借款处理3.应收债权出售的核算（1）不附追索权的应收债权出售的核算出售应收债权时借：银行存款营业外支出（出售的损失）其他应收款（预计可能发生的销售退回、折让）贷：应收帐款实际发生销售退回或折让小于预计数时借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：其他应收款实际发生销售退回或折让大于预计数时借：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）贷：其他应收款其他应付款借：库存商品贷：主营业务成本（2）付追索权的应收债权出售的核算（同质押）三、本章习题（一）单项选择题1.企业收到的商业承兑汇票，如到期，承兑人无力付款，则应将其转入（）账户A.应收账款B.应付账款C.其他应收款D.预付账款2.下列项目中不通过“其他应收款”账户核算的是（）A.为职工代垫的水电费B.租入包装物交纳的押金C.应向保险公司收取的赔偿款D.为客户代垫的运杂费3.下列票据中应通过“应收票据”账户核算的是（）A.转账支票B.银行汇票C.银行本票D.商业汇票4.某企业于20×5年6月10日持当年5月15日由外埠付款方开户银行签字承兑的3月期商业汇票到银行申请贴现，其贴现天数为（）。A.66天B.67天C.68天D.69天5.对于已核销又收回的应收账款，应当（）。A.直接调整坏账损失B.先转回到应收账款，再作收回处理C.只在备查账中记录D.由企业自行确定处理方法6.对于预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，实际发生预付账款时，计入（）A.“应收账款”的借方B.“应付账款”的贷方C.“应收账款”的贷方D.“应付账款”的借方7.我国企业会计准则规定，存在现金折扣的情况下，应收账款入账价值应采用（）A.净价法B.直接法C.转销法D.总价法8.带息商业汇票，期末计提利息时，应（）A.借：财务费用贷：应收票据B.借：应收票据贷：财务费用C.借：应收账款贷：财务费用D.借：应收账款贷：管理费用9.下列项目中，不通过长期应收款账户核算的是（）A.融资租赁中出租人应向承租人收取的融资租赁款B.采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的销售商品产生的应收款项C.企业正常销售商品的应收款D.采用递延方式分期收款，实质上具有融资性质的提供劳务产生的应收款项10.企业销售商品时代垫的运杂费应记入（）科目。A.应收账款B.预付账款C.其他应收款D.应付账款11.企业在采用总价法核算的情况下，发生的现金折扣应当作为（）处理。A.营业收入B.销售费用增加C.财务费用增加D.管理费用增加12.某公司2010年5月1日销售商品，并于当日收到面值10万元、年利率6％、期限3个月的银行承兑汇票一张。6月30日，该应收票据的账面价值为（）A.10万元B.10.05万元C.10.1万元D.10.15万元13.下面项目中，按照现行会计准则的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（）。A.购货方获得的现金折扣B.购货方获得的商业折扣C.购货方获得的销售折扣D.购货方放弃的现金折扣14.2003年1月5日，某企业将一张带息银行承兑汇票到银行贴现。该票据面值为1000000元，2002年12月31日已计利息700元，尚未计提利息900元，银行贴现息为500元。该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（）元。A.-200B.-400C.400D.50015.某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2008年12月31日“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2009年发生坏账8万元，发生坏账回收2万元。2010年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为30万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。）。企业2001年应提取的坏账准备为（）万元。A.5B.4C.3D.-516.2011年4月5日A公司销售一批商品给B公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为400000元，增值税销项税额为68000元，款项尚未收到。双方协商，B公司应于2011年10月31日付款。2011年7月6日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国工商银行，价款为413520元；在应收B公司货款到期无法收回时，中国工商银行不能向A追偿。A公司根据以往经验，预计该批商品将发生销售退回的