第三章_第四章审计职业规范体系与审计报告

京沪高铁1.87亿被挪用审计署查出违规招投标金额近50亿；部分问题移送司法审计署昨日公布《京沪高速铁路建设项目2010年跟踪审计结果》。2011.3.24新京报工程建设领域招投标问题屡查屡犯，国家审计署对京沪高铁的跟踪审计发现，涉及招投标问题的资金近50亿。此外，审计还发现个别施工单位及个人转移挪用公款和建设资金1.87亿元及其他相关问题，涉嫌违法违纪。审计署依据有关法律法规，已将上述问题移送纪检监察、司法机关，有关部门正在立案彻查。审计署固定资产投资司司长徐爱生表示，今年6月将对京沪高铁建设项目进行新的一年跟踪审计。重点检查去年审计查出问题的整改情况，关注招投标、设备材料采购等制度的健全和落实情况，同时坚持注重揭露重大违法违规问题和经济犯罪案件线索。审计查出京沪高铁主要问题49.36亿未招标已开工，涉及合同金额44.46亿；排斥潜在投标人涉及金额4.9亿1.87亿个别施工单位及个人转移挪用公款和建设资金1.87亿元3.24亿使用虚开、冒名或伪造的发票1297张入账，金额合计3.24亿元5608.07万京沪公司对尚未实施的工程办理工程款结算，涉及金额5608.07万元5558.74万京沪公司未按合同约定扣回物资供应合同履约保证金5558.74万元主要问题【招标】还未招标中标单位已开工审计发现，中标单位在招标开始前已经进场工作。南京大胜关长江大桥工程土建及监理1标、京沪高铁咨询业务、南京南站应急工程土建及监理1标的招标时间分别为2006年7月、2007年12月、2008年12月，但中铁大桥局、中铁十三局、铁科院（北京）工程咨询有限公司等中标单位在此前的2006年3月、2006年2月、2008年3月就已分别进场开始工作，涉及合同金额44.46亿元。此外，2009年6月，铁道部工程设计鉴定中心发布准入铁路客站装修装饰和幕墙工程施工企业名录后，京沪公司在曲阜东、常州北等站房工程招标中与名录内中铁建工集团有限公司、中铁建设集团有限公司2家企业签订站房装修装饰工程合同6份，排斥了潜在投标人，涉及金额4.9亿元。【整改】审计指出上述问题后，京沪公司表示将进一步完善相关管理制度，在今后的招投标工作中严格做到依法合规；同时，铁道部将进一步开放铁路建设市场，建立信用评价动态管理制度，鼓励更多企业参与铁路建设。【发票】16单位虚假发票达3.24亿上次审计署对京沪高铁的审计中即查出发票违规问题，但这个问题在整改后，再次审计时又被查出，该问题存在于多达16家单位。审计发现，中铁一局、三局、四局、八局、十一局、十二局、十三局、十七局、十八局、十九局、二十四局和北京建工集团、中建股份有限公司、中交第四公路工程局有限公司、中交路桥北方工程有限公司和山东电力工程咨询院等16家施工单位在砂石料采购、设备租赁等业务中，使用虚开、冒名或伪造的发票1297张入账，金额合计3.24亿元。如2008年3月至2010年7月，中铁十七局、十八局和十九局等3家施工单位对采购招标和发票审核工作不严，导致6名个体供应商以伪造工商营业执照等方式获取砂石料供应业务，又以伪造、代开发票386张入账，金额合计2.16亿元。【整改】审计指出上述问题后，京沪公司正在对上述虚假发票问题进行清查;各参建单位组织开展财务人员发票管理法规培训，增强严格贯彻执行《中华人民共和国发票管理办法》的意识和能力。【工程款】还未干活就先给工程款在建设领域中，拖欠工程款问题比较普遍，不过在京沪高铁建设中，却出现了工程未开始，却先把钱支付了的做法。审计发现京沪公司对尚未实施的工程办理工程款结算，涉及金额5608.07万元。比如上海封浜河河道改移工程2008年10月才开始施工，但京沪公司与中国交通建设股份有限公司及相关单位在当年第一、二季度就按合同价结算了工程款4377.41万元。【整改】审计指出上述问题后，京沪公司督促相关施工单位已完成了部分工程施工，并完善了相关工程结算管理制度，以杜绝类似问题再发生。回应中铁建：有经销商开假发票确有发票审核不严现象，将加强真假发票鉴别昨日被点名的中铁十一局、十二局、十三局、十七局等建设单位均是中铁建集团旗下企业。中铁建有关负责人昨日对记者表示，公司下属企业非常多，二级企业约30多家，3级企业约300多家，这些企业大多数都是建筑施工企业或者是承包商，在建筑施工中需要大量从当地买一些砂石料或者租赁设备，当地的一些经销企业确实存在开出假发票的情况，因此会出现虚开或伪造发票的情况。这位负责人表示，公司内部有专门的内审部门负责此事，由于是中央企业，审计部门也会经常与公司各级单位沟通，公司确实存在发票审核工作不严这些现象。下一步企业会进一步整改，要求加强对真假发票的鉴别，减少或杜绝此类事件的发生。目前一方面就是找到那些经销商了解情况，或者就由企业自身承担这些费用。分析招投标、假发票屡查屡犯在审计署对工程建设领域审计中，招投标问题是屡查屡犯的问题之一。早在2009年，审计署对京沪高铁审计时，就发现招投标中的问题，主要涉及项目承发包不规范；2010年审计署发布的公告显示，京沪高铁正线、上海虹桥站、南京南站和大胜关长江大桥等工程的招投标过程中，京沪公司、上海铁路局等建设单位存在标书审核不严、未按规定招标等问题，个别施工单位违反招投标相关规定，将工程分包给无相应资质的单位。除铁路外，西气东输二线工程东段2010年跟踪审计结果显示，截至2010年7月，有45.01亿元工程施工招投标不合规；西气东输二线工程西段跟踪审计结果显示，截至2009年5月，西二线已签订天然气管道和站场施工合同36亿多元。虚假发票问题亦是屡查屡犯的问题之一，不只是企业，包括政府部门也存在这一问题。去年审计工作报告中也提到，接受和使用虚假发票列支问题比较普遍。抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表财务报表审计财务报表审阅执行商定程序目标注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师对特定财务数据、单一财务报表或整套财务报表等财务信息执行与特定主体商定的具有审计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告业务性质合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务相关服务（非鉴证业务）执业标准中国注册会计师审计准则中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅中国注册会计师相关服务准则第4101号——对财务信息执行商定程序对注册会计师独立性的要求作为鉴证业务，注册会计师在执行审计、审阅业务时必须具有形式上和实质上的独立性不对商定程序业务提出独立性要求，但如果业务约定书或委托目的对注册会计师的独立性提出要求，注册会计师应当从其规定。如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明这一事实所使用的程序和方法审计程序的实施范围较广，程度较深，种类较多，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等以询问和分析程序为主，只有当有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报时才需要追加其他程序视执行商定程序的对象和委托目的而定，可能使用询问和分析，重新计算、比较和其他核对方法，观察，检查，函证等方法中的全部或者一部分注册会计师提供的保证程度以积极方式提供合理保证以消极方式提供有限保证不提供任何保证结论的类型无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见4种，其中无保留意见和保留意见可以加强调事项段类似于审计意见的类型，包括无保留、保留、否定、无法提供任何程度的保证4种只要求在报告中说明执行商定程序的结果，包括详细说明发现的错误和例外事项，不要求提出鉴证结论美国两个有关保密责任的著名案例案例1：1981年康索利戴塔服务公司对亚历山大﹒格兰特公司案。康索利戴塔服务公司是一家工资服务公司，会计师事务所与该公司只涉及税务方面的服务，没有会计及审计方面的联系，但有时它们互相介绍客户。在一次有双方代表出席的会议上，会计师事务所得知该公司资不抵债，就要求该公司向其客户通报资不抵债的事实，但被该公司管理当局拒绝，同时该公司总裁通知会计师事务所，他已辞职。会计师事务所旋即告知该公司管理当局，该所准备向其客户通报康索利戴塔服务公司资不抵债的情况，后者要求事务所推迟10天再通报，以便它能借款解决资不抵债问题。在事务所的客户中，有12家同时是康索利戴塔公司的顾客，事务所召集这12家客户开会，并建议他们不要再向康索利戴塔公司拨付款项。康索利戴塔公司以此控告会计师事务所过失和违约泄密，未履行保密责任。法庭判决。康索利戴塔公司胜诉，并获130万美元赔偿金。案例2：1982年范德有限公司对安达信会计师事务所案。范德有限公司是一家合伙投资公司。1970年末，该公司开展多种经营，大量投资于石油及天然气财产。根据与金氏资源公司签订的协议，已付款9000万美元用于购买400多项自然资源财产。范德公司与金氏资源公司签订的一项协议规定，全部财产将以金氏公司通常接受的价格出售给范德公司。而上述两家公司均由安达信会计师事务所审计，且关键的注册会计师也相同。注册会计师在金氏公司的审计中发现，销售给范德公司的石油及天然气的价格要比其他顾客高。但会计师事务所却未范德公司通报这一情况。范德公司很长时间以后才发现这一情况，并以会计师事务所没有向他通报这一协议的情况为由，向法庭起诉。法庭判决范德公司胜诉，责令会计师事务所向范德公司赔偿8000万美元的损失。阅读以上案例后，谈谈如何在维护客户的利益与保守秘密之间权衡？练习题：1）若大山公司正考虑兼并丹丹公司，大山公司聘请丹丹公司的注册会计师李去审查丹丹公司。在这种情况下，李会计师面临着保密与利害冲突的问题，李应怎么办？2)甲是一家新开业的正诚会计师事务所的首席合伙人。由于该事务所刚刚开业，因此，在社会上的影响较小。为了扩大影响，他决定在当地日报上为自己的事务所作一则宣传广告。其草拟的广告内容如下：正诚会计师事务所是注册会计师行业的新成员，但我们的合伙人都具有较高的素质，8人中有4人获得相关专业的博士学位或高级职称，有着会计、审计行业的丰富经验，与行业内外相关部门有着良好的合作关系。我们愿意竭诚为广大客户提供优质、便捷的服务。请问：你认为甲拟订的上述广告是否符合注册会计师职业道德的相关要求，如有不妥之处，你认为应如何修改？3)乙是一家小型会计师事务所的合伙人，他的一个客户要求其提供某项服务，但乙所在的事务所因能力有限，无法提供该项服务。因此，乙将该客户介绍给了丁会计师事务所，丁同意将该客户支付的审计费用中的10%付给乙所在的事务所。此时，谁违反了我国注册会计师职业道德规范的要求，并指出违反了哪些要求。4)然是一家新开业的海直会计师事务所的首席合伙人。由于该事务所刚刚开业，因此，他决定聘请已经在本市中信会计师事务所从事审计工作多年的老同学清加盟海正事务所。清愿意到海正事务所工作，但中信事务所以工作合同未到期为由，不同意清离去。于是清干脆不办理离职手续，直接到海正所工作，并在海正所出具的审计报告中签字。请问，在上述过程中，谁违反了我国注册会计师职业道德规范的要求，并指出违反了哪些要求。请你阅读以下信息，并从网上查找有关注册会计师违反独立性问题的最新报道，分析注册会计师界为什么会频繁地发生与独立性有关的纠纷。美国证券监管委员会（SEC）对事务所违反独立性的处罚1997年，原本位于“六大”事务所末尾的普华（PriceWaterhouse）和永道（Coopers&Lybrand）事务所宣布合并，一跃成为世界上最大的会计师事务所（PwC）。其广告词“加入我们，我们一起可以改变世界”（Joinus,togetherwecanchangetheworld）将合并后的事务所领导层的信