XXXX年金融行业专项检查关注点

2013年证券、基金、商业银行税收专项检查2019/8/132主要内容•第一节企业所得税主要检查内容•第二节个人所得税主要检查内容•第三节营业税主要检查内容•第四节其他税收主要检查内容•第五节发票管理主要检查内容2019/8/133第一节企业所得税主要检查内容•主要内容•一、收入类项目疑难点问题及判断处理•二、费用类项目疑难点问题及判断处理•三、资产类项目疑难点问题及判断处理2019/8/134一、收入类项目疑难点问题及判断处理•（一）收入的确认时间问题•政策之一：企业所得税法及实施条例•1、以分期收款方式销售货物的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。•2、受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。•3、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。2019/8/135•4、股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。•5、租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。国税函79号.doc•6、特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。•7、接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。2019/8/136•政策之二：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知.doc•政策之三：国家税务总局关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告.doc•政策之四：财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知.doc2019/8/137•（三）关联方交易企业所得税调整问题•《企业所得税法》第四十一条企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。•《特别纳税调整实施办法》国税发[2009]2号•第三十条实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。2019/8/138•国家税务总局国家税收司意见：境内关联交易转让定价调查调整遵循以下原则：•一是如果企业实际税负等于或低于境内关联方税负，通常不对该企业进行转让定价调查调整，因为相应调整会使企业的补税等于或少于关联方的退税。•二是如果企业实际税负高于境内关联方税负，可以对该企业进行转让定价调查调整，但应按照该企业与其关联方的实际税负差补税，关联方不退税。2019/8/139•（四）免税收入•第二十六条企业的下列收入为免税收入：1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；……•关于国债投资企业所得税处理的公告.doc•关于铁路建设债券利息收入所得税政策.doc•关于地方政府债券利息所得免税通知.doc2019/8/1310•（五）不征税收入•财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。•政府补助会计处理.doc•财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知(财税[2011]70号)2019/8/1311•一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。2019/8/1312•二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。2019/8/1313•（六）汇兑收益和汇兑损失处理问题•汇兑损益，是指当企业有外币业务时，由于采用不同货币的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。简单地讲，汇兑损益是在各种外币业务的会计处理过程中，因采用不同的汇率而产生的会计记账本位币金额的差异。•按照会计制度规定，对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增调减外币货币性项目的记账本位币金额。2019/8/1314•《企业所得税法实施条例》•第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。•第三十九条企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。2019/8/1315二、费用类项目疑难点问题及判断处理•问题分析：•1、企业员工因公致伤、死亡支付的赔偿补助费90万元，计入职工福利费是否能税前扣除？•2、企业因服务合同等原因发生的司法诉讼赔偿100万元，是否可以税前扣除？•3、企业聘请的专家讲课，一年发生的10万元差旅费用，是否可以税前扣除？2019/8/1316•（一）权责发生制原则•企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。•如，利息费用、租赁费用、水电费用以及以前年度费用扣除等。•企业所得税若干业务问题通知5.doc2019/8/1317•国家税务总局公告2012年第15号•根据《税收征管法》有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。•由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可向以后年度递延抵扣或申请退税。2019/8/1318•北京市国家税务局所得税处就税务师事务所提出的相关业务问题的答复•六、计提的利息费用能否扣除，还是要按实际支出扣除？•答：按照《企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予扣除。按照《实施条例》第二十七条的规定，合理支出是指符合经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。对于符合上述条件的已计提未支付的利息可以税前扣除，但如该笔借款在到期后仍未取得相关有效的扣除凭证，则应做纳税调增。2019/8/1319•（二）相关性、合理性原则•企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。•有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。•如，个人费用与单位费用的区分、员工个人所得税款、未投入使用资产的折旧摊销、不征税收入的费用支出等不得扣除等。2019/8/1320•如，《企业财务通则》第四十六条规定，企业不得承担属于个人的下列支出：•1.娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等。•2.购买商业保险、证券、股权、收藏品等。•3.个人行为导致的罚款、赔偿等支出。•4.购买住房、支付物业管理费等支出。•5.应由个人承担的其他支出。2019/8/1321•（三）真实性、合法性原则•真实是指有关支出确属已经实际发生；合法是指符符合国家税收法律、法规和规章的规定。•1.企业发生的支出，按照发票管理条例有关规定应该取得发票而未能取得发票，或取得的发票不真实、不规范，不予税前扣除。•2.企业发生的支出，如果不需要取得发票的，应提供证明业务或事项确实已经实际发生的充分适当的凭据及实施证据，才能税前扣除。2019/8/1322•国税发[2008]80号•在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。•《中华人民共和国发票管理办法》•第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。2019/8/1323•如下列费用中应注意证据证明其真实性•①办公用品费用需要提供详细清单。•②差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。•③会议费证明材料应包括：召开会议的文件、通知、会议纪要、参会人员的签到单等能够证明会议真实性的资料以及会议费发票、会议费用明细单等。•企业所得税若干业务问题通知3.doc2019/8/1324•（四）确定性原则•企业可扣除的各项支出不论何时支付，其金额必须是确定的。•如预提费用（如安全生产费用、维简费等）、或有负债等，暂时不确定的支出（如诉讼赔偿费用等）不能税前扣除，实际发生时按规定扣除。•关于企业所得税若干问题的公告.doc•关于企业所得税法若干税收问题通知.doc•房地产开发企业所得税处理办法32.doc2019/8/1325•（五）划分经营性支出和资本性支出原则•企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。如，利息费用、契税、耕地占用税、车辆购置税、土地使用税及办公房屋装修费用资本化和费用化的处理2019/8/1326三、资产类项目疑难点问题及判断处理•1.资产计税基础差异•2.资产最低折旧或摊销年限问题•3.资产计提减值准备和资产损失问题•4.存货计价方法和成本核算方法问题•5.投资资产持有收益、处置收益问题•6.金融资产公允价值变动损益问题•7.古玩、字画等投资品问题•企业资产损失税前扣除管理办法.doc2019/8/1327•（一）企业合并•合并，是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业，被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。•企业合并，以合并企业取得被合并企业资产所有权并完成工商登记变更日期为重组日。•企业合并分为吸收合并和新设合并。2019/8/1328•重组前重组后股东B1/12股东A被合并企业B(资产1/10)合并企业A股东A股东B1/12合并企业A被合并企业B1/102019/8/1329•1.关于资产重组有关增值税问题的公告.doc•2.关于资产重组有关营业税问题的公告.doc•3.关于改制重组契税政策的通知.doc•4.关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知.doc•5.土地增值税若干具体问题的通知.doc•6.关于企业改制过程中有关印花税政策的通知.doc2019/8/1330•（二）企业分立•分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。•1、存续分立（派生分立），是指原企业存续，而其一部分分出设立为一个或数个新的企业。•2、新设分立（解散分立），是指原企业解散，分立出的各方分别设立为新的企业。2019/8/1331•重组前重组后股东A1股东A220%被分立企业A+B(1/10)股东A2股东A180%被分立企业A分立企业B1/102019/8/1332•公司分立公告•2012年01月10日青岛新闻网数字报•青岛佳美包装股份有限公司注册资本为2100万元。根据公司股东会决议，青