税务检查教案

第一部分、流转税的检查一、流转税检查的方法（概述）（一）全查法全查法又称详查法，是对被查对象一定时期内所有会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料进行全面、系统检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查内容比较全面，易于从多方面发现问题，但费时费力。一般适用于经营活动比较简单，财务会计制度不健全，帐目比较混乱的被查对象。（二）抽查法抽查法是对被查对象的会计凭证和会计帐簿抽出一部分进行重点检查以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，采用这种方法，由于抓住了重点，比较省力，但容易疏漏一些问题，适用于会计核算比较健全的被查对象，采用这种方法前，必须确定抽查对象。（三）顺查法顺查法是顺着会计核算的程序，从检查会计凭证开始，用会计凭证核对会计帐簿，再用会计帐簿核对会计报表以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法检查得比较系统全面，但工作量大，一般适用于财务管理比较混乱的被查对象。（四）逆查法逆查法又称到查法，是逆着会计核算程序，从检查会计报表核对会计帐簿，再由会计帐簿核对会计凭证以确定当期应纳、消费税、营业税的一种检查方法。这种方法从会计报表入手，检查涉及流转税方面有疑问、有问题的内容，避免面面俱到。这是税务检查最常用的一种方法。（五）核对法核对法是根据复式记帐原理，按照会计科目之间的对应关系，将相互联系的资料加以对照和审核，检查其是否正确，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（六）查询法查询法是对检查过程中发现的疑点问题，通过调查和询问弄清事实真相，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法，查询法分为面询和函询两种形式。（七）盘点法盘点法是对被查对象的财产物资进行实地清查、盘点，检查帐实是否相符，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。盘点法分为直接盘点和监督盘点两种形式。（八）观察法观察法是对被查对象的生产经营、财产物资保管、内部制度等情况进行实地观察，发现问题和线索进行以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（九）分析法分析法又称比较分析法，是利用被查对象的帐表资料同其历史资料、计划指标实际执行情况或与同行业的相关资料进行分析对比来发现差异，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。（十）计算机审查法计算机审查法是指对财务管理的计算机数据、计算机程序、机内文件进行检查，检查其控制功能的可靠性和处理经济业务的准确性，以确定当期应纳增值税、消费税、营业税的一种检查方法。以上十种检查方法，各有所长，它们互相包含、互相渗透，进行税务检查时，要根据实际情况将几种方法有机结合，灵活运用。二、增值税检查的方法与技巧（一）增值税销售额及销项税额的检查(结合实际案例)1、工业企业产品销售收入的检查与案例工业企业产品销售收入科目，用于核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务，即增值税货物及提供应税劳务所发生的收入。企业实现的产品销售收入记入本科目的贷方，发生销货退回时，不论是属于本年度还是属于以前年度的销售，都应冲减本期的销售收入，借记本科目。企业发生的销售折让和销售折扣，也应作为产品销售收入的抵减项目，记入本科目的借方。期末本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目无余额。（1）、工业企业自制产品销售收入的检查与案例纳税人销售货物或者提供应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。由于销售结算方式的不同，纳税义务发生时间也有所不同。①采取直接收款方式销售货物的检查案例A、检查方法将已开具的增值税专用发票的数额与企业“产品销售收入”账户的贷方发生额相核对，检查有无将已开具的增值税专用发票的销售额未记入产品销售收入的行为；核对“银行存款”、“现金”、“应收账款”的借方发生额，检查有无将已实现的产品销售收入记入其他账户。B、检查案例[案例1]某机械制造厂，系增值税一般纳税人，主要生产汽车齿轮，采取直接收款方式销售货物。1998年10月，申报的产品销售收入下降的幅度较大。税务检查人员在增值税日常检查时，通过审核企业已开具的增值税专用发票的销售额、普通发票的销售收入，并与销售账核对，查出发票销售额大于申报的销售额1lO0000元，所收款项账务处理为借记“银行存款”，贷记“应付账款”。按有关规定应补增值税为：：l100000X17％=187000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应付账款：1287000贷：产品销售收入1100000应交税金--增值税检查调整187000[案例2]某服装厂，系增值税一般纳税人，采取开具普通发票直接收款韵方式销售货物。1997年9月份有I份记账凭证中所作的账务处理为：借：银行存款234000贷：应付账款—某商场234000税务检查人员在增值税日常检查中，通过检查“应付账款”明细账、“产成品”明细账、查明该厂与某商场没有业务往来，是企业为了将收入后移，虚设往来账，瞒报已实现的销售收入。按有关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应付账款——某商场234000贷：产品销售收入200000应交税金——增值税检查调整3000[案例3]某制革厂，系增值税一般纳税人，采取直接收款方式销售货物，1997年12月31日10号凭证的账务处理为：借：现金11700贷；生产成本11700税务检查人员查明原因是企业将收取的销售产品取得的现金收入直接冲减生产成本，少计销售收入；按有关规定应补增值税为：11700÷(1+17％)X17％＝1700(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整1700贷：应交税金一增值税检查调整1700②采取托收承付或委托银行收款方式销售货物的检查与案例A、检查方法’审核企业往来账户，并与其对应的账户相核对，查看购销合同和委托收款凭证等资料，检查有无将已实现的销售收入挂往来账户。此外，还应检查企业“产成品”账户的贷方发生额，检查有无货物已发出而未记销售的行为。B、检查案例[案例4]某建筑机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产制砖机。该厂1997年12月10日向外地某砖瓦厂出售制砖机1台，含税售价234000元，销售成本170000元，其账务处理为：借：应收账款——某砖厂234000贷：产成品一砖机234000税务检查人员根据“产成品”账户贷方发生额较大的线索，检查发现企业采用委托银行收款方式销售货物，货已发出并办妥委托收款手续，因末收到货款，而未计入销售收入，按有关规定应补增值税234000÷(1+17％)X17％＝34000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整于借：以前年度损益调整234000(红字)贷：产成品234000(红字)借：以前年度损益调整2040001贷：产成品170000应交税金一增值税检查调整34000③采取赊销和分期收款方式销售货物的检查与案例A、检查方法应检查与购货方签定的分期收款合同中约定的付款时间、付款金额以及违约责任等事项。重点审查“产成品”、“分期收款发出商品”、“银行存款”、“预收账款”、“应付账款”等账户，查看有无将已实现的产品销售收入不入销售账的情况。B、检查案例[案例5]某塑料机械厂，系增值税一般纳税人，主要生产成套塑料机械。税务检查人员在增值税日常检查中发现，]997年10月5日，该厂采取分期收款的销售方式，向某塑料厂出售2台挤塑机，单位售价1250000元，单位产品实际成本1080000元。双方协议规定货款分5期(每月1期)付清，第一期货款585000元，产品发出后于10月8日收到。企业账务处理为：产品发出时，借：分期收款发出商品——挤塑机2160000贷：产成品2160000收到款项时，挤塑机借：银行存款585000贷：分期收款发出商品——挤塑机585000该企业已实现销售未入销售账，按有关规定，应补增值税为585000÷(1+17％)X17％＝85000(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：分期收款发出商品——挤塑机85000贷：应交税金——增值税检查调整85000[案例6]某汽车制造厂，系增值税一般纳税人。3月5日企业采取赊销的方式向某单位销售汽车5台，合计金额500000元，税额85000元，单位产品实际成本70200元。根据合同规定从4月5日起分5次收款，其账务处理为：借：应收账款——某单位585000贷：分期收款发出商品585000税务检查人员10月份进行日常检查时，发现合同约定的收款当天均未作销售处理，按有关规定；应补增值税85000元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：分期收款发出商品585000贷：本年利润500000应交税金——增值税检查调整85000④采取预收货款方式销售货物的检查与案例A、检查方法将“预收账款”明细账与有关的会计凭证和产品销货合同相核对，审查有无将“预收账款”与“产品销售成本主”、“产成品”等科目对冲的现象，查看有无将实现的销售收入虚设往来账户挂账的行为。B、检查案例[案例7]某电器设备厂，系增值税一般纳税人，主要生产各种类型的配电柜。1996年10月6日，企业采取预收货款的方式，向某工程公司销售配电柜6台，每台售价5000元，单位产品成本4000元，已预收35100元的货款，10月28货物全部发出，其账务处理为：10月6日收到购货方预付货款借：银行存款35100贷：预收账款——某工程公司3510010月28日货物全部发出借：产品销售成本24000贷：产成品24000借：预收账款——某工程公司35100贷：产品销售成本35100税务检查人员在增值税年度检查中发现其未计入销售，按有关规定，应补增值税35100÷(1+17％)X17％=5100(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：贷：应交税金——增值税检查调整5100⑤采取商业汇票结算销售货物的检查与案例A、检查方法将“应收票据”明细账与相关的会计凭证核对，查看有无将“应收票据”与“生产成本”、“产成品”等账户对冲而未计销售的行为。B、检查案例[案例8]某服装机械厂；系增值税一般纳税人，主要生产绣花机。企业采用商业汇票结算方式，销售绣花机，金额240000元，税额40800元，产品成本200000元，其账务处理为：借：应收票据280800贷：产成品280800税务检查人员在增值税日常检查中发现，该纳税人已实现销售未入账，按有关规定，应补增值税40800元，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：应收票据280800(红字)贷：产成品280800(红字)借：应收票据280800贷；产品销售收入240000应交税金——增值税检查调整408002、销售残次品；半成品；附产品、废品和下脚料的检查与案例（1）检查内容工业企业销售钓残次品、毕成品、附产品；、废品和下脚料取得的收入，均应并入产品销售额中，依产品适用的税率计算纳税。(2)检查方法一般而言，企业处理的残次品、附产品、废品和下脚料所取得的收入，常见的账务处理是直接冲减“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”，或计入“营业外收入”等账户，检查时应重点审核上述账户的借方红字发生额或贷方发生额的具体内容。企业销售半成品、附产品，有的是通过减少“在产品”或“产成品”来进行核算，检查时，也要着重检查该账户的贷方发生额。（3）检查案例[案例9]某皮鞋厂，系增值税一般纳税人。税务检查人员对该厂进行增值税年度检查时，发现．1997年10月份“损益表”中，其他业务利润本期发生额为46800元，通过核对“其他业务收入”账户，查明是企业取得的下脚料收入，其账务处理为：借：现金46800贷：其他业务收入46800按照有关规定，应补增值税46800÷（1+17%）x17%=6800(元)，并予以处罚。纳税人应作如下账务调整：借：以前年度损益调整6800贷：应交税金一增值税检查调整68003．销售委托加工产品的检查与案例(1)检查内容企业将委托加工产品收回，直接销售的，应并入“产品销售收入中，缴纳增值税。（2）检查方法审核“委托加工材料”账户，与“银行存款”、“现金”、“其他货币资金