第02章会计要素与会计恒等式

1第二章会计要素与会计恒等式第一节会计要素会计上为了进行分类核算，提供各种分门别类的会计信息，就需要对会计对象的具体内容进行适当的分类。会计要素就是对会计对象的具体内容所作的基本分类，是会计对象的基本组成部分，是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素。会计要素一般分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六要素。一、资产、负债、所有者权益1．资产资产是由企业拥有或者控制的能以货币计量的、能够给企业带来经济效益的经济资源。资产可以是有形的，如厂房、设备、货币、材料、包装物、产品等等；资产也可以是无形的，如专利权、商标权、专用技术等等。换句话说，资产可以是实物，也可以是一种权利。资产可以按不同标准进行分类。按流动性大小可以分为流动资产与非流动资产。流动资产是指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产；按变现的难易程度，流动资产又可再细分为货币资金、短期投资、应收及预付款、存货等。非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，或者是指超过一年变现或耗用的资产，包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用、其他资产等。长期投资是指不准备在一年内变现的投资，包括长期股权投资和长期债券投资。长期股权投资是指通过购买股票或联营投资以取得其他企业所有权的投资；长期债券投资是指为获得利息收入而购买其他企业或其他国家发行债券的投资。固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中始终保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。长期待摊费用是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产的改良支出等。其他资产是指主要包括特种储备物资、冻结物资、冻结存款、诉讼中的财产等。综上所述，资产具有如下特征：（1）资产是能为企业带来经济利益的资源。企业通过过去或现在的生产和交换取得对资产的使用权和支配权，通过对它的有效使用，能够为企业带来未来的经济效益。（2）资产必须是为企业所拥有或控制的。拥有是指资产的所有权归企业所有；控制是指虽然企业尚未获得所有权但已取得其支配使用权。例如，企业以分期付款方式购入汽车一辆，价值100000元，首期支付20000元，余款分8年付清。这种情况下，企业在支付了全部货款之后才拥有汽车的所有权，但是在企业支付了首付款后，就已经拥有了这辆汽车的使用权，所以在进行会计处理时，将其作为企业的资产入账。（3）资产是过去交易或事项形成的，未来的交易可能形成的资产不能加以确认。（4）资产必须能够以货币计量。如果企业拥有的一项经济资源不能用货币计量，就不能作为企业的资产。2．负债负债是指由企业承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债按偿还期限的长短可分为流动负债和长期负债。流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。负债具有如下特征：（1）负债是能够以货币计量或合理估计金额的债务责任；（2）清偿负债会导致企业未来经济利益的流出；（3）负债有明确的受款人和偿付日期，或受款人和偿付日期可以合理估计确定。23．所有者权益所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业投入的资本所形成的资本公积、盈余公积和未分配利润等，其金额为全部资产减去全部负债后的余额。所有者权益具有如下特征：（1）在数量上等于企业资产减去负债后的余额，即企业净资产的数量。（2）所有者权益与企业特定的具体资产没有直接关系，它并不与企业特定的具体资产项目发生相对应的关系。（3）影响所有者权益变动的主要因素有企业投资者的增资或减资、企业税后利润及分配。所有者权益按其不同构成分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。实收资本是指投资者（主要包括国家、法人、外商、个人等）实际投入企业经营活动的各种财产物资，与企业的注册资本相对应。资本公积是指企业由于特殊原因增加的资本，包括法定资产重估增值、发行股票溢价和资本溢价、接受捐赠的资产等。盈余公积是指按照国家和企业有关规定，从税后利润中提取的积累资金。未分配利润是指企业实现的利润扣除交纳的所得税、分配给股东的股利和提取各种用途的公积金后，而留于以后年度分配的利润或待分配利润。从上述内容可以看出，资产与负债、所有者权益是同一资金的两个不同侧面，资产反映资金的存在形式、状态，而负债、所有者权益则反映相应的资金的来源渠道。三者互为前提、相互依赖。有资产就有相应的负债或所有者权益；有负债或所有者权益也就必然有相应的资产，它们在数额上存在着相等的关系。尽管经济业务千变万化，但是无论发生什么样的经济业务，都不会影响资产、负债及所有者权益之间的这种平衡关系。用公式表示，即：资产=负债+所有者权益二、收入、费用、利润1．收入收入有广义和狭义之分。广义的收入是指企业全部活动中形成的经济利益的总流入，即除了营业收入之外，还包括投资收益和营业外收入。狭义的收入是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，即营业收入。营业收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业生产经营的主要业务收入。不同行业的主营业务收入或基本业务收入有所不同，工业企业的产品销售收入就是该企业的主营业务收入。其他业务收入即附营业务收入，是指除基本业务以外的收入，如工业企业的销售材料、出租固定资产、技术转让、对外提供运输服务等的收入。2．费用费用有广义费用和狭义费用之分。广义的费用是指企业在全部活动中形成的经济利益的总流出，即除了营业总费用以外，还包括投资损失、营业外支出、所得税等。狭义的费用是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中所形成的经济利益的总流出，也称为营业总费用。营业总费用包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出及期间费用。工业企业的主营业务成本是由直接费用（包括直接材料、直接人工、其他直接支出）、间接费用（制造费用）并与收入配比形成的费用。主营业务税金及附加是指上交给国家的流转税费，包括城市维护建设税、消费税、教育费附加等。其他业务支出是指附营业务费用。期间费用是指企业行政管理部门为管理整个生产经营活动而发生的管理费用、财务运作发生的财务费用、销售商品而发生的营业费用。期间费用计入当期损益。3．利润利润是指企业一定期间内获得的经营成果。主要根据收入和费用的合理配比来确定。利润按组成内容不同，分为营业利润、投资净收益、营业外收支净额等。营业利润是指营业收入扣除营业成本、期间费用及各种销售税金后的余额。投资净收益是指对外投资取得的收益减去投资损失的余额。营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出的余额。利润是企业在一定期间生产经营的财务成果，是收入与费用相抵后的盈余（若为负数，则为亏损）。企业为了获得收入就需要支付费用，费用必须由收入来补偿。收入、费用、利润三者之间的关系可用公式表示为：3收入-费用=利润费用与资产有着密切的联系，把企业经营过程当作一个动态过程来看，企业发生的费用都可以视作瞬间资产，取得资产也是为了获得收入，资产一经投入使用，资产形态也就转化为费用形态。因而可以把利润理解为企业净资产的增加或是所有者权益的增加。所以，会计六要素之间的联系，可用以下公式表示：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）由于利润可理解为净资产的增加或所有者权益的增加，所以该公式又可合并写成：资产=负债+所有者权益上述公式就是人们通常所称的会计恒等式。会计要素的内容可用下图2-1表示：图2-1——现金——短期借款——银行存款——应付票据——应收账款——应付账款——流动资产——应收票据——流动负债——应付工资——存货——应交税金——待摊费用——应付利润资产————待处理流动资产负债———预提费用——长期股权投资——长期借款——长期债权投资——长期负债———应付债券——长期资产———固定资产——长期应付款——无形资产——长期待摊费用——待处理固定资产——主营业务收入——实收资本收入（狭义）——所有者权益———资本公积——其他业务收入——盈余公积——未分配利润——直接材料——直接费用—————直接人工费用——其他直接之支出——间接费用——制造费用——管理费用——营业利润——期间费用————营业费用利润————投资净收益——财务费用——营业外收支净额三、会计要素的确认和计量1．会计要素的确认由于会计反映的是企业经济活动中能够用货币表现的内容，而且是实际已经发生或已完成的经济活动，即经济活动的结果。也就是说，只有以货币表现并实际上已经发生或完成经济活动，才能构成会计处理的内容。因此，必须根据一定的标准，确定所发生的经济业务能否作为会计处理的内容，这个过程称为会计要素的确认。会计要素的确认是进行会计记录、计量、以及编制会计报表的前提和依据，也是贯彻会计原则，进行会计核算的基本方法。4一般来说，会计要素的确认包括初始确认和再确认，即要确认两次。确认首先是对会计要素的初始确认。根据经济业务的发生所取得或填制的会计凭证进行确认，对各项经济业务发生的时间、性质、类型、责任单位、责任人等内容加以反映，以证明经济业务的发生或完成情况。并非所有的原始凭证均可以作为会计处理的依据，例如购销合同，虽然也是原始凭证，但由于不能证明经济业务的确切发生，因而不能作为会计的原始凭证。所以，在进行会计处理之前，需经过有关人员审核原始凭证，并对原始凭证加以确认，并按经济业务的特性进行分类，确定其应记录的会计要素，然后按复式记账要求在记账凭证上编制会计分录，再根据会计分录登记各种账簿。例如，ABC公司于2002年1月12日按合同将价值为500000元的甲产品销售给光华公司，货已发出，货款尚未收到。此例中，收入要素成立的时间应该是1月12日，虽然尚未收取货款，但已取得了收取货款的权利，所有权上的风险、报酬已经转移，经济利益也将流入企业。所以，在1月12日，应确认收入要素成立。再如，ABC公司在2002年5月支付下半年的报刊杂志订阅费1200元。支出这笔资金的时间是5月份，但这笔业务真正发生是下半年收到订阅的报刊杂志，对5月份来说，费用要素不成立，费用应属于下半年各月份，1200元的报刊杂志订阅费不能计入5月份的费用中，只是作为5月份的支出。其次，是对会计要素的再确认，即对需在会计报表中反映的会计要素加以确认。也就是按照会计报表使用者的要求，对账簿资料重新加以分类、汇总，确定会计报表的内容，以信息使用者最容易理解的形式将会计信息在会计报表中反映出来。由于账簿中反映的内容多种多样，有反映总括资料的，也有反映详细资料的，并不是账簿中所提供的会计要素全部内容都要编在会计报表中，因此需要对账簿提供的资料进行确认，确定哪些内容应列示在会计报表中，以什么形式列示在会计报表中，这样，就把会计要素的内容转化为会计报表的内容了。2.会计要素的计量会计要素的计量是会计核算的基本方法。在会计核算中，需要运用一定的计量单位，对经济业务发生引起的会计要素的数量变化加以记录、计算，提供以货币形式反映的经济管理所需要的会计信息。因而，会计要素的计量贯穿于会计核算整个过程的始终。经济业务发生后，先要对原始凭证中载明的经济业务进行确认，然后是对会计要素进行计量，即进一步确定经济业务引起那些会计要素发生了变化，变化的数量是多少，然后以会计分录的形式把经济业务记录在记账凭证中，然后对已入账的初始信息进行汇总、分类、计算，使经济业务系统地、全面地反映在会计账簿中。为满足信息使用者的需要，需对账簿信息进行合理计量，确定报表项目的金额，最后将账簿信息浓缩在会计报告中。所以，会计要素计量是会计确认、会计记录、会计报告的前提；而会计要素计量的结果又是会计要素确认、会计记录、会计报告的内容。会计要