略论谨慎性原则在会计实务中的应用

I略论谨慎性原则在会计实务中的应用BRIEFLYTOUCHEDONTHEPRINCIPLEOFPRUDENTINACCOUNTINGAPPLICATION2010年9月10日Sep.10,2010I略论谨慎性原则在会计实务中的应用BRIEFLYTOUCHEDONTHEPRINCIPLEOFPRUDENTINACCOUNTINGAPPLICATION2010年9月10日Sep.10,2010山东工商学院2011届学年论文II摘要摘要：企业的经营活动充满着风险和不确定性，不仅会计核算工作应坚持谨慎性原则，而且在财务管理工作中也应遵循谨慎性原则。谨慎性原则是指在某一财务会计处理方法有几种方案可供选择时，要选择对净收益和财务状况产生影响最优的那一种方案，即要求人们在财务会计处理上持谨慎态度，充分估计可能的风险和损失，尽量少计和不计可能获取的收益，把风险和损失缩小到最小范围。具体而言，就是对于资产和收益确认倾向于“从缓认可”，计量上“宁低忽高”而对负债和费用在确认上遵循“从速认可”，计量上“宁足忽缺”的方法。本文主要探讨的问题是如何在财务会计中合理运用谨慎性原则，使财务管理活动具有合理的弹性，从而有效的规避各种风险，促进企业价值最大化。关键词：谨慎性原则；会计准则；缺陷；思考山东工商学院2011届学年论文IIIAbstractAbstract:Enterprisesmanagementisfillingofriskandindeterminism，notonlyitshouldpersistthediscretionprincipleinaccounting,butalsoitshouldfollowthediscretionprincipleinthefinancialmanagement.Thediscretionprincipleisrefersthatwhenthereareseveralkindofplanstobechooseononemethodofaccountingprocessional，itmustchoosetheonethattheinfluenceoptimisticdegreetothenetincomeandthefinancialconditionissmallest.itrequeststhatpeopleshouldholdsondiscretemannerinaccountingprocession,toestimatethefullpossibleriskandtheloss,asfaraspossiblecountswiththelittleincomeornottocountspossiblygainstomakesuretheriskandthelossreducetothesmallest.Specificallyspeaking,asregardingthepropertyandtheincomeconfirmedfavorstoapprovesatleisure,themeasurementastolowsuddenlyisratherhighbutfollowstoquicklyapprovesintheconfirmationofthedebtandtheexpense,themeasurementastoratherfullysuddenlylacksmethod.Thisarticleexploresthequestionofhowthefinancialaccountingoftheprincipleofrationaluseofcare，andenablethefinancialcontrollingactivityhavethereasonableelasticitytoavoideachkindofriskandtopromotetheenterprisevalueinthemaximization.Keywords:ThePrincipleofPrudence;AccountingStandards;Defect;Ponder山东工商学院2011届学年论文IV目录一、谨慎性原则概述.....................................................1(一)谨慎性原则的涵义................................................1(二)实施谨慎性原则的必要性..........................................1(三)谨慎性原则在会计运用中的两面性..................................2二、谨慎性原则在我国财务会计运用中存在的缺陷...........................2(一)客观上存在的缺陷................................................2(二)主观应用上存在的缺陷............................................3三、正确运用谨慎性原则的思考...........................................4(一)谨慎性原则的相关规定应具有可操作性..............................4(二)运用谨慎性原则要把握好“度”....................................5(三)提高会计人员职业判断能力........................................5(四)充分发挥独立审计的外部监督作用..................................6参考文献...............................................................7山东工商学院2011届学年论文1近年来，随着改革开放的深入和WTO的加入，会计所处的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示因而，谨慎性原则在会计实务中的正确运用也应引起我们的足够注意。一、谨慎性原则概述谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，同时谨慎性原则是一把双刃剑，一方面，会计核算中如果谨慎性原则运用恰当，可以收到增强会计信息真实性、客观性的积极效果；另一方面，如果谨慎性原则运用得不恰当，就会破坏会计信息的真实性。(一)谨慎性原则的涵义谨慎性原则亦称审慎原则、稳健原则、稳健主义、保守主义等，在会计环境中存在不确定因素和风险、会计要素的确认与计量的精确性受到影响的情况下，应运用谨慎的职业判断和稳妥的会计方法进行会计理[1]。充分预计可能的负债、损失和费用，尽量少计或不计可能的资产和收益，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。谨慎性原则是针对经营活动中的不确定因素，要求人们在会计处理上保持谨慎小心的态度。(二)实施谨慎性原则的必要性1.商品经济中存在着许多不确定的因素是谨慎性原则存在的基础。商品经济的出现和发展必然伴随着市场竞争，企业的生死存亡，前途命运与市场竞争的成败休戚相关。随着社会生产力的迅猛发展和科学技术的日新月异。促进企业的竞争更加激烈。“优胜劣汰”已成为商品经济社会的客观规律。企业处于这样变幻莫测、纷繁复杂的社会经济环境中，受着市场竞争和价值的支配，其经营活动特别是对于未来的经营活动带来很大的在确定性。因此，作为企业经营活动的会计信息系统，不得不考虑这些不确定因素，实现会计信息的稳健性。2.谨慎性原则是对其它会计原则适用性进行的修正。在正常情况下，会计信息系基本运行的原则，如历史成本原则、配比原则、可比性原则、权责发生原则等都是科学的、合理的。但是，当经济环境和经营活动出现明显不确定时，如果仍要坚持上述原则，就需要采用谨慎性原则进行补充修正。山东工商学院2011届学年论文2(三)谨慎性原则在会计运用中的两面性同任何事物都具有两面性一样，谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润，保护投资者和债权人的利益；另一方面在运用该原则时，不可避免地会带有主观随意的色彩，甚至为报表粉饰留下了空间。从谨慎性原则的运用来看，扩大谨慎性原则的使用范围，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息[2]。有利于企业做出准确的经营决策，保护债权人和小股东的利益，提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现，鉴于我国会计实务的现状，正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新会计准则的关键因素。二、谨慎性原则在我国财务会计运用中存在的缺陷鉴于谨慎性原则的重要性，其在会计实务中得到了广泛的应用，具体应用贯穿于会计的确认、计量和报告等一系列的会计流程。比如：在担心债务方缺失商业信用时，企业可以对其应收账款计提坏账准备；由于受到市场价格因素的影响，企业以前购进的存货的价值可能低于当前市价，造成企业面临潜在的存货损失。这时，可通过低估存货损失，高计产品当期销售成本，从而减少当期利润的办法来得到补偿；有些固定资产使用初期效率高，生产能力大，能够带来高营业收入，为了体现配比原则，企业会多计提折旧，防止固定资产使用后期折旧与收入的不配比。这些方面都体现了企业对谨慎性原则的应用[3]。此外，谨慎性原则广泛运用，有利于防止企业包装上市、虚夸资产、扩大利润的现象发生，能为有关各方提供更加真实可靠的会计信息，有利于保护债权人和小股东的利益，提高企业在市场上的竞争力。可是谨慎性原则在应用中同样存在很多缺陷，具体体现在以下几方面：（一）客观上存在的缺陷1．谨慎性原则的运用范围不均衡。新准则明确规定境外上市公司、境内发行外资股和香港上市的上市公司必须计提四项准备金，即存货跌价准备、固定资产跌价准备、在建工程跌价准备、无形资产跌价准备。但此规定对其他上市公司则只是参照执行，对于占国民经济主导地位的非上市国有企业，则更未明确，因而谨慎性原则在我国的运用范围上存在极大的不均衡性，这对于同为发行A股的公司和在同一市场竞争环境中的企业来说存在着不均；体现出来的业绩更存在不可比性，因而同样经营效益的企业由于有着A、B股的区别，有B股的企业不具备配股条件，而无B股只有A股的企业则具备配股条件；同时，其市场形象、股票价格及信用等级也有很大差异，这不能不说是谨慎性原则在我国运用的一大局限[4]。山东工商学院2011届学年论文32．相关规定中部分条款缺乏可操作性。目前，新准则在很多方面体现了谨慎性原则对会计实务的规范，但随着各个企业尤其是上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强，某些条款缺乏可操作性的弊端也更为明显，具体体现在以下两个个方面：（1）是计提减值准备比例不规范。如我国原《企业会计制度》第51条规定“企业应根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”，新准则也在此基础上做出了有关变革和规定，但由于减值测试方法的多样性，在具体运用中极有可能导致行业或者企业间的减值准备提取方法的不一致性，这就使某些情况相同或相似的企业在会计报告中出现较大差异，若企业在计提准备时信息披露不充分，则更会使会计信息使用者对会计报告数据的可靠性和可比性产生质疑[5]。（2）是新准则要求对会计政策变更引起的差异要进行追溯调整。而某些差异，如固定资产折旧政策变更引起的差异进行追溯调整可能要好几年甚至几十年，既要调整企业所得，还要调整所得税费用，操作难度及工作量很大。3．企业绩效评价指标与谨慎性原则相悖。目前，我国企业绩效评价仍然以利润为主，企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化