流动资产评估.

第七章流动资产评估第一节流动资产的特点与评估程序•一、流动资产的内容及其特点•满足下列条件之一的资产，归类为流动资产：•1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。•2.主要为交易目的而持有。•3.预计在资产负债表日起1年内（含1年，下同）变现。•4.自资产负债表日起1年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。•流动资产一般包括库存现金、各种银行存款以及其他货币资应收及预付款项、存货以及其他流动资产等。•流动资产与固定资产等资产比较，具有如下特点：•1．循环周转速度快。•2．变现能力强。•3．占用形态同时并存又相继转化。•4.波动性。第一节流动资产的特点与评估程序第一节流动资产的特点与评估程序•二、流动资产评估的内容与特点•流动资产评估包括实物类流动资产评估和非实物类流动资产评估。•前者一般包括材料、在产品、产成品及库存商品的评估，•后者一般包括货币性资产的评估、应收账款及预付账款的评估、应收票据的评估、待摊费用和预付费用的评估等。第一节流动资产的特点与评估程序•流动资产的价值评估与其他资产的评估相比，具有如下特点：•1．流动资产评估主要是单项资产评估。•2．合理确定流动资产评估的基准时间(会计期末)对流动资产评估具有非常重要的意义。•3．既要认真进行资产清查，同时又要分清主次，掌握重点。•三、流动资产评估的程序•（一）确定评估对象和评估范围•在实施评估前应做好下列工作：•1．明确流动资产的评估范围•2．查核待评估流动资产的产权•3．对被评估流动资产进行抽查核实•（二）对具有实物形态的流动资产进行质量和技术状况调查•（三）对企业的债权情况进行分析•（四）合理选择评估方法•（五）评定估算流动资产，得出评估结论•第一节流动资产的特点与评估程序第二节实物类流动资产评估•第二节实物类流动资产的评估•实物类流动资产主要包括各种材料、低值易耗品、在产品、产成品、包装物等，实物类流动资产评估是流动资产评估的重要内容。•一、材料的评估•（一）材料价值评估的内容与步骤•材料可分为库存材料和在用材料。在用材料在生产过程中已形成产成品或半成品，不再作为单独的材料存在，故材料评估主要是对库存材料进行评估。第二节实物类流动资产评估第二节实物类流动资产评估•步骤：•1．进行实物盘点，使其账实相符。•2．根据待估资产的特点和不同评估目的，选择相应的评估方法。•主要使用成本法和市场法•3．运用存货管理的ABC分析法，突出重点。第二节实物类流动资产评估•（二）库存材料的评估•对库存材料进行评估时，可以根据材料购进情况的不同选择相•适应的方法。•1．近期购进库存材料的评估。•近期购进的材料库存时间较短，在市场价格变化不大的情况下，其账而价值与现行市价基本接近。评估时，可采用成本法，也可以采用市场法。•举例7-1p263•2．购进批次间隔时间长、价格变化较大的库存材料。•对这类材料评估时，可以采用最接近市场价格的材料价格或直接以市场价格作为其评估值。•举例7-2P263第二节实物类流动资产评估•二、低值易耗品的评估•低值易耗品是指不构成固定资产的劳动工具。不同行业对固定资产和低值易耗品的划分标准是不完全相同的。•分类•1．低值易耗品按其用途可以分为一工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他低易耗品等类别•2．低值易耗品按其使用状况可分为在库低值易耗品和在用低值易耗品两种类别第二节实物类流动资产评估第二节实物类流动资产评估•再用低值易耗品的成本法评估公式：•在用低值易耗品评估值=全新低值易耗品重置价值x成新率•7-1•其中：成新率=1-低值易耗品实际已使用月数/低值易耗品可使用总月数•7-2•举例7-3P266•三、在产品的评估•在产品包括生产过程中尚未加工完毕的在制品、已加工完毕但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的半成品视同产品评估）。在对这部分资产进行评估时，一般可采用成本法或市场法进行评估。第二节实物类流动资产评估•（一）成本法在在产品评估中的应用•成本法是根据技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在制品及半成品所需合理的料工费计算评估值。这种评估方法只适用于生产周期较长的在产品的评估。•对生产周期较短的在产品，主要以其实际发生的成本作为价值评估依据，在没有变现风险的情况下，可根据其账面价值进行调整。第二节实物类流动资产评估•对生产周期较短的在产品，主要以其实际发生的成本作为价值评估依据，在没有变现风险的情况下，可根据其账面价值进行调整。具体方法有三种：•1.根据价格变动系数调整原成本。公式：第二节实物类流动资产评估在产品成本包括直接材料、直接人工、制造费用和借款费用四部分。•2.按社会平均消耗定额和现行市价计算评估值。•公式：•某在产品评估值=在产品实有数量X（该工序单件材料工艺•定额x单位材料现行物价+该工序单件工时定额X正常工资•费用）7-4•3．按在产品的完工程度计算评估值。公式：•在产品评估值=产成品重置成本x在产品约当产量7-5•约当产量=在产品数量X在产品完工率7-6第二节实物类流动资产评估•（二）市场法在在产品评估中的应用•公式：•在产品评估值=该产品实有数量X市场不含税单价7-7•某报废在产品评估值=可回收废料的重量X回收单价7-8•举例7-4P269-270第二节实物类流动资产评估•四、产成品及库存商品的评估•产成品及库存商品是指已完工入库和已完工并经过质量检验但尚未办理入库手续的产成品以及商品流通企业的库存商品等。对此类存货应依据其变现能力和市场可接受的价格进行评估，适用的方法有成本法和市场法。第二节实物类流动资产评估•（一）成本法在产成品及库存商品的评估中的应用•两种情况：•1．评估基准日与产成品完工时间接近•当评估基准日与产成品完工时间较接近、成本变化不大时，可以直接按产成品的账面成本确定其评估值。计算公式为：•产成品评估值＝产成品数量x产成品单位成本（7-9)第二节实物类流动资产评估•2．评估基准日与产成品完工时间间隔较长•当评估基准日与产成品完工时间相距较远，产成品的成本费用变化较大时，产成品评估值可按下列两种计算方法计算：•法一：产成品评估值=产成品实有数量x（合理材料工艺定额X材料单位现行价格+合理工时定额x单位小时合理工时工资、费用）7-10•法二：•产成品评估值=产成品实际成本x（材料成本比例X材料综合调整系数+工资、费用成本比例X工资费用综合调整系数）•7-11•举例7-5P271-272第二节实物类流动资产评估•（二）市场法在产成品及库存商品的评估中的应用•应用市场法评估产成品的价值，在选择市场价格时应注意考虑下面几项因素：•1．产成品的使用价位。•2．分析市场供求关系和被评估产成品的前景。•3．所选择的价格应是在公开市场上所形成的近期交易价格，非正常交易价格不能作为评估的依据。•4．对于产品技术水平先进，但产成品外表存有不同程度的残缺的，可根据其损坏程度，通过调整系数予以调整。第二节实物类流动资产评估•一、现金和各项银行存款的评估•货币性资产不会因时间的变化而发生差异。因此，对于现金和各项银行存款的评估，实际上是对现金的盘点，并与现金日记账和现金总账核对，实现账实相符；对各项银行存款的清查确认，核实各项银行存款的实有数额；最后，以核实后的实有额作为评估值，如有外币存款，应按评估基准日的汇率折算成等值人民币。第三节现金、银行存款、应收账款及其他流动资产的评估•二、应收账款及预付账款的评估•应收款项存在一定的回收风险，因此，在对这些资产估算时，一般应从两方面进行：•一是清查核实应收账款数额；•二是估计可能的坏账损失。•公式：•评估值=应收账款账面余额-已确定坏账损失•-预计可能发生的坏账损失和费用7-12•（一）确定应收账款账面•（二）确认已发生的坏账损失第三节现金、银行存款、应收账款及其他流动资产的评估•（三）确定可能发生的坏账损失•应收账款的分类情况如下：•第一类：业务往来较多，债务人结算信用好。这类应收账款一般能够如期全部收回。•第二类：业务往来少，债务人结算信用一般。该类应收账款收回的可能性很大，但收回时间不能完全确定。•第三类：偶然发生业务往来，债务人信用状况未能调查清楚。这类应收账款可能只收回一部分•第四类：有业务往来，但债务人信用状况较差，有长期拖欠货款的记录。这类应收账款可能无法收回。第三节现金、银行存款、应收账款及其他流动资产的评估•坏账损失的估计方法:•1.坏账比例法•此法是按坏账占全部应收账款的比例来判断不可收回的应收账款，从而确定坏账损失的数额、坏账比例的确定。•公式：•坏账比例=评估前若干年发生的坏账数额/评估前若干年应收账款发生额7-13•举例7-7P275-276第三节现金、银行存款、应收账款及其他流动资产的评估•2.账龄分析法•此法是根据应收账款账龄的长短，分析应收账款预计可收回的产额及基产生坏账的可能性。•举例7-8P276•三、应收票据的评估•应收票据的评估可采用下列两种方法进行：•（一）按票据的本利和计算•应收票据的评估价值为票据的面值加上应计的利息。其计算公式为：•应收票据评估值＝本金x(1十利息率x时间）(7-14)•举例7-9P277第三节现金、银行存款、应收账款及其他流动资产的评估•（二）按应收票据的贴现值计算•应收票据评估值=票据到期价值-贴现息7-15•贴现息=票据到期价值x贴现率x贴现期7-16•举例7-10P278第三节现金、银行存款、应收账款及其他流动资产的评估•四、待摊费用和预付费用的评估•（一）待摊费用的评估•（二）预付费用的评估•举例：7-11P279第二节实物类流动资产评估