交易性金融资产(1)

第三章交易性金融资产按下列四个步骤学习：第一步：投资时（初始投资成本）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）学习方法：教学目的了解交易性金融资产的含义；掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利息、期末计量以及处置的核算。教学重点：交易性金融资产的取得、收到股利和利息。教学难点：交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：A、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金一、交易性金融资产的概念(一)账户设置（1）交易性金融资产—股票（债券、基金）---成本—股票（债券、基金）---公允价值变动资产类：核算交易性金融资产的公允价值①交易性金融资产取得成本①出售交易性金融资产时结转的成本和②资产负债表日公允价值高公允价值变动明细科目于账面余额的差额②资产负债表日公允价值低于账面余额的差额余额：持有的交易性金融资产的公允价值二、交易性金融资产的核算（一）账户设置（2）“应收股利—某单位”和“应收利息—某单位”（资产类）（3）“投资收益——股票投资收益等”（损益类—收入）（4）“公允价值变动损益”（损益类—收入）公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额期末结转无余额（二）会计处理1、股票的会计处理（1）取得例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股20元，另手续费300元，共付60300元。2007年2月25日购入：借：交易性金融资产——益桥股票----成本60000（公允价值）投资收益300（交易费用）贷：银行存款60300（或其他货币资金——存出投资款）例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付63300元。2007年2月25日购入：借：交易性金融资产——华能股票—成本60000（公允价值）投资收益300（交易费用）应收股利–华能公司3000（宣告未发放股利）贷：银行存款63300（2）持有期间的收益处理例：海华公司2007年8月从华能公司分进现金股利，每股2元，则：借：银行存款（应收股利）6000贷：投资收益6000海华公司2007年2月28日从华能公司分进现金股利3000元时：借：银行存款3000贷：应收股利—华能公司3000例5：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元则：股票公允价值=3000×25=75000股票账面金额=60000借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000若：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元则：股票公允价值=3000×15=45000股票账面金额=60000借：公允价值变动损益15000贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000（3）期末计量例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元另付手续费等200元。则：实际收款=3000×18-200=53800交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000投资收益=53800-75000=-21200借：银行存款53800投资收益21200贷：交易性金融资产——华能股票—成本60000交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额借：公允价值变动损益15000贷：投资收益15000（4）处置2、债券投资的会计处理（1）购券时不含利息甲公司于2007年1月1日购入A公司同日发行的面值为48000，3年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。①购入时借：交易性金融资产—A公司---成本——48150贷：银行存款48150②7月1日，红星厂利息1920（48000*8%*6/12）借：银行存款1920贷：投资收益1920③9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元另付佣金120元借：银行存款47980（48100-120）贷：交易性金融资产—海洋债券---成本——48150投资收益170（1）初始成本——取得成本：公允价值——不包括已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息购入时垫付（2）持有投资期间分得的现金股利和债券利息——确认投资收益（3）投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额不仅确认持有收益而且确认处置收益4、总结