湖大人教版第七章无形资产

第七章无形资产及其他资产第一节无形资产的核算第二节商誉第三节长期待摊费用第一节无形资产的核算无形资产是指企业拥有的没有实物形态的在未来较长时期内使用并可望取得高于一般赢利水平的经济利益的可辨认资产。包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权等。它具备以下一些特点：一、无形资产的概念与特点（一）不具备物质形态。无形资产不具有物质形态，看不见，摸不着，是隐形存在的资产。（二）是企业有偿取得的。取得该资产的成本可以计量。（三）它可以在较长时期内为企业提供经济效益。因此，无形资产被界定为长期资产而不是流动资产。（四）它所提供的未来经济效益具有很大的不确定性二、无形资产的内容无形资产具体内容包括：专利权、商标权、著作权、专有技术、土地使用权、专营权等。（一）专利权专利权是指经政府依法批准的发明人或权利受让人，对某一发明成果在一定年限内享有的独占权或专用权。（二）商标权商标权是专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。商标权以及内似的商号、标记等对建立和取得消费者接受某种商品具有非常重要的意义。（三）著作权著作权是指书籍著作人享有的对其著作依法享有的特殊权利。著作权的成本是创作成本及申请费用，购买的著作权成本是全部购价。著作权可以转让、出售或赠与。（四）专有技术专有技术是指工业上实用的未经公开的亦未申请专利权的先进技术，也叫非专利技术、技术秘密或技术诀窍。（五）土地使用权土地使用权是指国家准许某一企业在一定时期内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企只有在花了较大的代价取得土地使用权时，才能根据土地使用权的实际支出，记入无形资产价值。企业通过行政划拨方式获得土地使用权时，不能入账核算，以后，将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定补交土地出让价款，这时，企业补交的土地出让金应作为无形资产核算。（六）专营权专营权是指某一地区经营或销售某种特定商品的权利三、无形资产的计价由于无形资产具有不确定性的特点，为慎重起见，一般只有在能够确定为取得无形资产而发生的支出时，才能作为无形资产的价值入账。企业的无形资产可通过购入、自创、其他单位投资转入、以非货币性交易换入、接受捐赠等各种途径取得。无形资产的计价要遵照历史成本原则，取得时的成本应按以下规定确定：（一）购入的无形资产，其记账成本除买价外，还应包括有关部门收取的相关税费等。（二）自行开发的无形资产并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究过程中发生的材料费用、直接参与研究人员的工资及福利费、直接记入当期损益,开发过程中发生的租金、借款费用同时满足五大条件的确应当确认为无形资产，。已经记入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。（三）投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产，应按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。（四）接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其实际成本：1、同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；2、同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本（五）非货币性交易换入的无形资产，换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入无形资产的实际成本：1、收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；2、支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的无形资产的实际成本：1、收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；2、支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。四、无形资产的核算无形资产1、投资转入按评估价实收资本2、接受捐赠营业外收入3、外购银行存款买价及相关税费（一）无形资产取得的核算无形资产取得的方式不同，其账务处理也不同：1、购入的无形资产。按实际发生的支出，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。例1：甲公司以100000元的价格向乙公司购买一项专利权，购买该专利权所发生的有关费用位2000元，编制会计分录如下：借：无形资产——专利权102000贷：银行存款1020002、自创的无形资产。按取得时发生的注册费、聘请律师等费用，借记“无形资产”，贷记“银行存款”，企业在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益，借记“研发支出”，贷记有关科目。例如：某企业自行开发研制某技术项目，以申请并取得专利权，研制过程中耗用原材料400000元，原材料增值税进项税额68000元研制人员工资8000元，用银行存款支付专利登记费22000元。作会计分录如下：借：研发支出_____资本化支出476000贷：原材料400000应交税费68000应付职工薪酬8000借：无形资产498000贷：银行存款22000研发支出_____资本化支出4760003、投资者投入的无形资产其入账价格一般为经过评估的协议价格，借记“无形资产”，贷记“实收资本”或“股本”例如：某企业接受甲公司投入的非专利技术一项，双方协议作价80000元。借：无形资产——非专利技术80000贷：实收资本800004、接受捐赠的无形资产。其入账价格为发票价格，或同类无形资产的市价，借记“无形资产”，贷记”营业外收入”例2：某企业接受某外商捐赠的一项专利权，其价值为500000元。作会计分录如下：借：无形资产——专利权500000贷：营业外收入5000005、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记“无形资产”科目，按该项债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。（二）无形资产摊销的核算按照有关规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，记入损益。无形资产的摊销直接冲减“无形资产”的账面价值，转作企业的管理费用，即借记“管理费用——无形资产摊销”贷记“累计摊销”科目。例3：某企业接受投资的非专利技术80000元，分10年摊销，每年摊销8000元。作会计分录如下：借：管理费用——无形资产摊销8000贷：累计摊销8000（三）无形资产投资的核算。根据国家有关规定，企业可以用无形资产投资，以无形资产资产换入长期股权投资的，应按换出的资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资——股票投资、其他股权投资”科目，按换出资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目，按无形资产的账面余额贷记“无形资产”，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”“应交税金”等科目。按应确认的收益，贷记“营业外收入——非货币性交易收益”。例4：某企业将一项专利权投资于大华公司，该专利的账面净值为240000元，双方协议约定价格为260000元。作会计分录如下：借：长期股权投资——其他投资260000贷：无形资产——专利权240000营业外收入——非货币交易收益13400应交税费6600（四）无形资产转让的核算。无形资产转让是指无形资产的所有人依法根据合同、协议的规定，让渡无形资产所有权或使用权的一种法律行为。企业转让的方式有两种：一是转让其所有权；二是转让其使用权。企业转让其所有权，对出让方来说，对其无形资产不再拥有占有、使用、收益、处置的权利，而受让方则拥有这些权利，并可以根据自己的意志，对其加以利用或转让给他人。因此，出让方所得收入，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”，已转让的无形资产的成本，记入“营业外支出”处理，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备按其差额借记“营业外支出”，贷记“无形资产”例5：某企业购买一项专利权，支付价款600000元，按规定摊销期限为10年，企业购买一年后转让给其他单位，取得转让收入400000元。作会计分录如下：（1）购买专利权时：借：无形资产——专利权600000贷：银行存款600000（2）每年摊销时：借：管理费用——无形资产摊销60000贷：累计摊销60000（3）转让无形资产，取得价款400000元借：银行存款400000贷：营业外收入400000（4）结转无形资产的摊余价值540000元借：营业外支出540000累计摊销60000贷：无形资产600000企业转让无形资产的使用权，所获得的收入作为“其他业务收入”处理。结转成本的方法与转让所有权也不一样，由于企业仍拥有无形资产的所有权，仍应作为企业资产进行核算，不得在账上转销。（五）无形资产减值的核算。期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额，应按其差额，借:资产减值损失贷:无形资产减值准备第二节商誉一、商誉的取得商誉是指企业在购买另外一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。借：商誉资产类科目贷：银行存款负债类科目商誉的入帐价值=实际买价-（被购买企业可辨认资产公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值）二、商誉的期末计价企业合并中形成的商誉，在企业持续经营期间，不进行摊销。每年年末，企业应对商誉进行减值测试。商誉应当结合相关的资产组或资产组组合进行减值测试。借：资产减值损失贷：商誉减值准备固定资产减值准备长期待摊费用是指摊销期限在1年以上的各项费用或支出。包括开办费租入固定资产的改良支出固定资产的大修理支出股份公司委托其他单位发行的股票支付的手续费第三节长期待摊费用的核算（一）开办费的核算开办费是指企业筹建期间所发生的不记入有关财产物资价值的各项费用。它包括筹建期间人员的工资、办公费、差旅费、印刷费、培训费、律师费、企业设立登记费以及其他开办费。但企业为取得各项资产所发生的支出以及基建期间内应记入工程成本的利息支出和其他支出，都不应列入开办费。企业发生各项费用大时，借记“长期待摊费用”，贷记有关科目；摊销时，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用”。例6：某企业在投资筹建期间，支付筹建人员工资9000元，办公费12000元，差旅费支出2000元，注册登记费1000元。作如下会计分录：借：长期待摊费用24000贷：银行存款24000则会计分录为：借：管理费用——开办费摊销24000贷：长期待摊费用24000（二）租入固定资产改良支出的核算租入固定资产改良支出是指为提高固定资产的质量和使用效能，对以经营方式租入的固定资产进行改造、修复而发生的费用支出。这类支出一般数额较大，并且受益期较长，属于资本性支出。除此以外，一次性预付的固定资产租赁款，以及摊销期在一年以上的固定资产大修理支出等，也都通过“长期待摊费用”核算。例7：某企业以经营租赁方式向房屋管理部门租入房屋一栋，租赁期5年，租入后在房屋上改造，支付各项费用10400元，在租赁期内每月平均摊销。作会计分录如下：（1）支付各项费用时：借：长期待摊费用10400贷：银行存款10400（2）每年摊销2080元借：管理费用2080贷：长期待摊费用2080除此以外，股份有限公司委托其他单位发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价额中不够抵销的，或者无溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的基础上平均摊销，记入管理费用二、其