浅议资产负责表日后调整事项的相关问题

2011—2012学年本科学年论文题目关于资产负债表日后调整问题的探究学院商学院专业会计学班级会计092学号学生姓名指导教师嘉兴学院会计学专业2011-2012学年学年论文I嘉兴学院会计学专业2011-2012学年学年论文I摘要：资产负债表日后事项是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。分析了资产负债表日后调整事项与非调整事项的内容以及区别，并进一步分析了资产负债表日后调整事项与非调整事项在会计处理与税务处理之间的区别联系。[1]根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》，资产负债表日后事项是指资产负债表日与财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。这类事项的披露，或者对企业资产存在状况提出新的证据，或者对企业财务状况或收益评价有重要影响，因而有利于投资者做出正确的投资判断，规避潜在风险。关键词：调整事项；会计期间；调整内容；调整原则；调整方法嘉兴学院会计学专业2011-2012学年学年论文II目录一、前言...........................................................................................................1二、资产负债表日后事项的相关概念................................................................1(一)资产负债表日后调整事项.....................................................错误!未定义书签。(二)资产负债表日...........................................................................错误!未定义书签。(三)财务报告批准报出日…………………………………………………………...2(四)资产负债表日后事项中的有利事项或不利事项……………………………2(五)资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项…………2三、资产负债表日后调整事项涵盖的期间........................错误!未定义书签。(一)对外公布的日期.......................................................................错误!未定义书签。(二)重新出具审计报告的日期...........................................................错误!未定义书签。四、资产负债表日后事项的内容........................................错误!未定义书签。(一)调整事项....................................................................................错误!未定义书签。(二)非调整事项................................................................................错误!未定义书签。(三)调整事项与非调整事项的区别...................................................错误!未定义书签。五、资产负债表日后事项调整的原则...........................................................................4(一)涉及损益的事项.......................................................................................................4(二)涉及利润分配调整的事项.....................................................错误!未定义书签。(三)不涉及损益及利润分配的事项...........................................错误!未定义书签。六、资产负债表日后事项调整的具体方法........................错误!未定义书签。(一)作销售退回的调整分录.........................................................错误!未定义书签。(二)作跟随调减应交所得税的调整分录..................................错误!未定义书签。(三)作调整完毕前结转的调整分录...........................................错误!未定义书签。(四)资产负债表日后结案的所得税调整处理.........................................................6(五)售出资产的收入”的所得税调整.......................................错误!未定义书签。参考文献................................................................................................................8嘉兴学院会计学专业2011-2012学年学年论文1一、前言资产负债表日后事项，是会计核算与报告工作中容易疏忽的一个问题。虽然涉及的时间比较短，但同样是企业真实财务信息的组成部分：鉴于此，恰当处理资产负债表日后事项，具有重要的意义[2]。资产负债表日后事项是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的，需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状况、经营成果和资金变动情况，有的虽然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和决策。因此对资产负债表日后事项进行正确的会计处理，对于提高会计核算质量和保证财务信息真实可靠具有十分重要的意义[3]。本文首先介绍了资产负债表日后调整事项的概念及分类和资产负债表日后调整事项的涵盖期间，然后指出资产负债表日后调整事项调整的内容以及原则，最后指出资产负债表日后调整事项处理的具体方法。二、资产负债表日后事项的相关概念（一）资产负债表日后调整事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。（二）资产负债表日：是指会计年度末和会计中期期末。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度。（三）财务报告批准报出日：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期，通常是指对财务报告的内容负有法律责任的单位或个人批准财务报告对外公布的日期。财务报告的批准者包括所有者、所有者中的多数、董事会或类似的管理单位、部门和个人[4]。（四）资产负债表日后事项中的有利事项或不利事项是指：资产负债表日后事项肯定对企业财务状况和经营成果具有一定影响（即有利影响也包括不利影响）。如果某些事项的发生对企业并无任何影响，那么，这些既不是有利事项，也不是不利事项，也就不属于资产负债表日后事项。资产负债表日后事项中的有利事项或不利事项，其会计处理原则是相同的，如果属于调整事项，则对有利和嘉兴学院会计学专业2011-2012学年学年论文2不利的调整事项均进行处理，并调整报告年度或报告中期的财务报表；如果属于非调整事项，则对有利和不利的非调整均应在报告年度或报告中期的附注中进行披露。[5]（五）资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项：是指与资产负债表存在状况有关的事项，或虽与资产负债表存在状况无关，但对企业的财务状况产生重大影响的事项。[6]三、资产负债表日后调整事项涵盖的期间资产负债表日后调整事项涵盖的期间:是指自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。对上市公司而言，这一期间内涉及几个日期，包括完成财务报告编制日、注册会计师出具审计报告日、董事会批准财务报告可以对外公布日、实际对外公布日等。具体而言，资产负债表日后事项涵盖的期间应当包括：（一）报告年度次年的1月1日或报告期间下一期间的第一天至董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期。（二）财务报告批准报出以后、实际报出之前又发生与资产负债表日后事项有关的事项，并由此影响财务报告对外公布日期，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。如果公司管理层由此修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。[7]四、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项:指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：(1)在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；(2)对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。以下是资产负债表日后调整事项：嘉兴学院会计学专业2011-2012学年学年论文3(1)资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。[8][例]甲公司因产品质量问题被消费者起诉。2007年12月31日法院尚未裁决，考虑到消费者胜诉要求甲公司赔偿的可能性比较大，甲公司为此确认了500万元的预计负债。2008年2月20日，在甲公司2007年度财务报告对外报出之前，法院判决消费者胜诉，要求甲公司支付赔偿款700万元。[9]本例中，甲公司在2007年12月31日结账时已经知道消费者胜诉的可能性较大，但不能知道法院的裁决的确切结果，因此确认了500万元的预计负债。2008年2月20日法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照2007年12月31日存在的状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映企业的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。（二）非调整事项：是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。非调整事项的特点：（1）资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。[例]甲公司2007年度财务报告于2008年3月20日经董事会批准对外公布。2008年2月27日，甲公司与银行签订了5000万元的贷款合同，用于生产项目的技术改造，贷款期限自2008年3月1日至2009年12月31日止。本例中，甲公司向银行贷款的事项发生在2008年度，且在公司2007年度财务报告尚未批准对外公布的期间内，即该事项发生在资产负责表日后事项所涵盖的嘉兴学院会计学专业2011-2012学年学年论文4期间内。该事项在2007年12月31日尚未发生，与资产负债表存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。（三）调整事项和非调整事项的区别资产负债表日后发生的某一事项究竟是调整事项还是非调整事项，取决于该事项表明的情况在资产负债表日或资产负债表日以前是否已经存在。若该情况在