内部培训(投资和金融工具)1226-陆培基

2014年1月2日1投资和金融工具投资的概念和分类投资的概念：企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。投资的分类性质上分：债权性投资和权益性投资管理层持有意图：交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资核算规范权益性投资-企业会计准则第2号-长期股权投资债权性投资及其他-企业会计准则第22号-金融工具确认和计量。2014年1月2日2长期股权投资的类别投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资-对子公司投资投资企业与其它合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资-对合营企业投资投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资-对联营企业投资投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。2014年1月2日3长期股权投资的初始成本企业合并以外其他方式取的的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括必要支出，但需剔除已宣告未发放股利。以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值。按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但其价值不公允的除外。以债务重组，非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资，应该债务重组原则确认。公司改制，按评估价值调整的，应以评估价值作为认定成本。2014年1月2日4企业合并形成的长期股权投资合并形成的长期股权投资，应区分企业合并的类型，分为同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并。同一控制下合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当按合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本非同一控制下，购买方应按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。2014年1月2日5长期股权投资的后续计量成本法和权益法成本法：对子公司投资和不具有共同控制或重大影响，且活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量权益法：合营企业和联营企业2014年1月2日6金融工具定义2014年1月2日7金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。(22号会计准则第二条)如：甲公司：乙公司：发行公司债券债券投资（金融负债）（金融资产）发行公司普通股股权投资（权益工具）（金融资产）基础金融工具和衍生金融工具2014年1月2日8基础金融工具：一切能证明债权、权益、债务关系的具有一定格式的合法书面文件。如：现金、银行存款、支票、股票、债券、应收账款、应付帐款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金等。衍生金融工具：在基础金融工具的基础上派生出的金融工具，以基础金融工具为交易对象的金融工具。如：远期合同、期货合同、期权合同、互换合同金融资产分类2014年1月2日91、以公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产(1)交易性金融资产(2)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2、持有至到期的投资3、贷款和应收账款4、可供出售的金融资产企业结合自身业务特点、投资策略和风险要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以上四类。分类一经确定，不应随意变更。以公允价值计量且其变动进入损益的金融资产2014年1月2日10（1）交易性金融资产，包括：a.取得的主要目的是在短期内再出售或回购。b.属进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部份，且有客观证据显示企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。c.未被指定为套期保值工具的所有衍生性工具。（详见企业会计准则讲解第338页）以公允价值计量且其变动进入损益的金融资产2014年1月2日11（2）指定为以公允价值计量且其变动进入损益的金融资产（除权益工具投资无活跃市场报价且公允价值无法可靠计量的金融资产，及与该权益工具连动并以该权益工具交割的衍生性工具外，所有金融资产均可在初始确认时被指定以公允价值计量且其变动进入损益的金融资产）持有至到期投资2014年1月2日12指符合下列条件的非衍生性金融资产：（１）到期日固定、回收金额固定或确定。（２）企业有明确意图持有至到期日。（３）企业有能力持有至到期日。主要是债权性投资，活跃市场上有报价。股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。没有明确意图将资产持有至到期的情况2014年1月2日13除非遇到企业不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则存在下列情况之一的，表示企业没有明确意图。持有该金融资产的期限不确定发生市场利率变动、流动性需要变动、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。该金融资产的发行方可以按明显低于其摊余成本的金额清偿。没有能力将资产持有至到期的情况2014年1月2日14没有足够的财力将资产持有至到期受法律、行政法规的限制难以持有至到期其他可证明实体没有意图将投资持有至到期的情况企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。惩罚性措施2014年1月2日15企业若发生重分类或到期前出售，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。若金额相对于该类投资总额较大，则重分类或处置后其他剩余持有至到期投资需要重分类为可供出售金融资产；且在本会计年度及以后两个完整年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资下列除外处置或重分类日距离到期日较近（如到期前三个月）企业已几乎收回所有本金出售或重分类是企业无法控制、预期不会发生的独立事件引起（税收、资本要求、投资品种限额限制、合并方对被合并公司的调整、法律要求大幅度提高持有至到期投资风险权重等。详见企业会计准则讲解第340页）贷款和应收账款2014年1月2日16贷款和应收账款—回收金额固定或可确定、且在活跃市场中没有报价的非衍生金融资产。如:金融企业发放的贷款和其他债权,但又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。非金融企业持有的现金、银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等。不应划分为贷款和应收账款的非衍生金融资产2014年1月2日17准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（应划分为交易性金融资产）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产（如企业所持有的证券投资基金或类似的基金等）可供出售的金融资产2014年1月2日18可供出售的金融资产—指上述三种以外的所有非衍生性金融资产。金融负债的分类2014年1月2日19（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债交易性金融负债指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债国库券回购、现金结算的股份支付（二）其他金融负债——例如应付债券金融资产的会计处理2014年1月2日20交易性金融资产的会计处理初始计量：按公允价值计量交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，确认为应收项目后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益，（公允价值变动损益）处置：售价与账面价值的差额计入投资收益将持有期间公允价值变动损益转入投资收益金融资产的会计处理2014年1月2日21持有至到期投资的会计处理初始计量：按公允价值和交易费用之和计量已到付息期但尚未领取的利息，确认为应收项目后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量持有至到期转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置：售价与账面价值的差额计入投资收益金融资产的会计处理2014年1月2日22贷款和应收账款的会计处理初始计量：按公允价值和交易费用之和计量后续计量：采用实际利率法，按摊余成本计量处置：售价与账面价值的差额计入投资收益金融资产的会计处理2014年1月2日23可供出售的金融资产的会计处理初始计量：债券按公允价值和交易费用之和计量已到付息期但尚未领取的利息，确认为应收项目股票按公允价值和交易费用之和计量后续计量：资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）持有至到期转换为可供出售金融资产：可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积处置：售价与账面价值的差额计入投资收益将持有期间产生的资本公积转入投资收益金融资产的初始计量及后续计量类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入计入当期损益的金融资产公允价值。交易费用计入投资收益。公允价值。公允价值变动计入公允价值变动损益持有至到期的金融资产公允价值。交易费用计入初始入账金额构成成本组成部分。摊余成本贷款和应收账款可供出售的金融资产公允价值。公允价值变动计入资本公积（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失）2014年1月2日24金融资产间重分类处理2014年1月2日25分类是管理层确定性承诺，不得随意变更初始确认为第一类金融资产或负债，则不能重分类为其他类金融资产或负债，反向也不可以持有意图或能力改变，持有至到期可以重分类为可供出售金融资产如出售或重分类金融资产金额较大而受到的‘两个完整会计年度’内不能将金融资产划分为持有至到期限制解除，企业可以将符合条件金融资产划分为持有至到期投资金融资产间重分类处理2014年1月2日261、企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出计入当期损益。金融资产间重分类处理2014年1月2日272、持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。公允价值与帐面价值记入所有者权益，出售或减值时转出金融资产间重分类处理2014年1月2日283、按照金融工具确认和计量准则规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，企业应当在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，并视该金融资产是否属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者可供出售金融资产，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益或者所有者权益，对于可供出售金融资产，应当在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益（详见企业会计准则第352页）确认和计量模式转换图例2014年1月2日29持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产交易性金融资产持有意图或能力发生变化帐面价值和公允价值的差额计入资本公积按照帐面价值或公允价值转例题12014年1月2日30下列各项不属于企业金融资产的是（）。A.购入准备持有至到期的债券投资B.购入在活跃市场上没有报价的长期股权投资C.购入短期内准备出售的股票D.购入不准备持有至到期的债券投资【答案】B【解析】选项B，属于企业的长期股权投资。例题22014年1月2日31下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用计入当期损益的是（）。A.应收款项B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资产【答案】C【解析】选项ABD，交易费用计入初始确认金额。例题32014年1月2日32企业在发生以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的下列有关业务中，不应贷记“投资收益”的（）。A.收到持有期间获得的现金股利B.收到持有期间获得的债券利息C.企业转让交易性金融资产收到的价款大于其账面价值的差额D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值【答案】D【解析】选项D，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应贷记“公允价值变动损益”科目。例题42014年1月2日33下列金融资产中应作为可供出售金融