案例分析--会计政策判断与选择

案例分析1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于20X9年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司在20X9年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20X9年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。要求：请分析计算甲公司该项长期股本投资的成本并做相关会计处理。解：该投资的初始投资成本为2000*60%=1200万元，该成本与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元，其会计处理为：借：长期股权投资12000000借：资本公积1800000借：盈余公积1000000借：未分配利润200000贷：股本150000002.20X9年4月20日乙公司购买一块土地使用权，购买价款为2000万元，支付相关手续费30万元，款项全部以银行存款支付。企业购买后准备等其增值后予以转让。该项土地使用权在20X9年取得租金收入150万元，已存入银行，假定不考虑其他相关税费。年末经复核，该土地使用权的公允价值为2000万元。乙公司相关的会计处理如下：借：无形资产---土地使用权2030贷：银行存款2030借：银行存款150贷：营业外收入150借：资产减值损失30贷：无形资产减值准备30要求：请分析判断以上处理是否正确并予以纠正。解：不正确。乙公司的会计处理：（1）借：投资性房地产---成本2030万贷：银行存款2030万（2）借：银行存款150万贷其他业务收入150万（3）借：公允价值变动损益30万贷：投资性房地产----公允价值变动30万3.甲公司为增值税一般纳税人，经协商用一项长期股权投资交换乙公司的库存商品。该项长期股权投资的账面余额2500万元，计提长期投资减值准备300万元，公允价值为2400元；库存商品的账面余额为1550元，已提存货跌价准备50万元，公允价值和计税价格均为2000万元，增值税率17%。乙公司向甲公司支付补价60万元。假定不考虑除增值税以外的其他税费。要求：按照适当的会计政策判断交易性质并分别甲、乙公司进行会计处理。解：甲公司（收补价方）（1）判断交易类型甲公司收到补价60/换出资产的公允价值2400*100%=2.5%＜25%，属于非货币性资产交易。（2）计算换入资产的入账价值甲公司投入资产的入账价值=2400-60--（2400*17%）=2000（万元）(3)会计分录：借：库存商品2000万借：应交税费—应交增值税—进项税额340万借：银行存款60万借：长期股权投资减值准备300万贷：长期股权投资2500万贷：投资收益200万乙公司（支付补价方）（1）判断交易类型乙公司支付的补价60/(支付的补价60+换出资产的公允价值2000)=2.91%＜25%,属于非货币性资产交换(2)计算换入资产的入账价值=2000+60+2000*17%=2400万元(3)会计分录:A借:长期股权投资2400万贷:主营业务收入2000万贷:应交税费—应交增值税—销项税额340万贷:银行存款60B借:主营业务成本1500借:存货跌价准备50贷:库存商品15504.20X7年12月31日，A公司发现20X4年12月31日购入的一项利用专利的技术设备，由于类似的专利技术在市场上出现，此项设备可能减值。（1）如果该企业准备出售，市场上工厂商愿意以220万元的销售净价收购该设备；（2）如继续使用，尚可使用5年，未来5年的现金净流量现值为229万元；（3）20X7年末账面原价800万元，已经计提折旧200万元，以前年度已计提减值准备50万元。要求：分析判断该资产的可收回金额并进行相关会计处理。解:未来现金流量现值为229万元,公允价值减处置费用净值为220万元,较高者为资产可收回金额.账面价值=原值—折旧—已计提资产减值=800-200-50=550万元确认资产减值损失为321万元(=550-229)借:资产减值损失321万贷:固定资产减值准备3215.B公司决定中秋节给每个员工发2盒自己生产的产品----月饼，每盒月饼成本为50元，计税价格（公允价值）为100元，适用的增值税税率为17%。B公司职工共计183人，其中工人100人，车间管理人员15人，企业行政管理人员13人，专设销售机构人员15人，在建工程40人。要求：按照适当的会计政策进行相关会计处理。解:生产成本=100*100*(1+17%)*2=23400元;制造费用=15*100*(1+17%)*2=3510元;管理费用=13*100*(1+17%)*2=3042元;销售费用=15*100*(1+17%)*2=3510元;在建工程=40*100*(1+17%)*2=9360元分录如下:A借:生产成本23400借:制造费用3510借:管理费用3042借:销售费用3510借:在建工程9360贷:应付职工薪酬---非货币性福利42822;B同时:借:应付职工薪酬—非货币性福利42822贷:主营业务收入36600贷:应交税费—应交增值税—销项税额6222;借:主营业务成本18300贷:库存商品183006.甲公司发生下列事项，请按要求进行会计处理：（1）甲公司2004年8月收到法院通知被某单位提起诉讼，要求甲公司赔偿违约造成的经济损失130万元，至本年末，法院尚未做出判决。甲公司对于此项诉讼，预计有51%的可能性败诉，如果败诉需赔偿对方90万—120万元，并支付诉讼费用3万元。甲公司2004年12月31日要做如何处理？理由是什么？做出会计分录。（2）甲公司因或有事项应确认了一项负债50万元；同时，因该或有事项，甲公司还可以从乙公司获得赔偿40万元，且这项赔偿金额基本确定能收到。则甲公司在年末应确认的资产和负债的金额分别为多少？依据是什么？（3）甲公司涉及一起诉讼。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，甲公司在该起诉中胜诉的可能性有60%,败诉的可能性有40%。如果败诉，将要赔偿60万元。要求分析甲公司应否确认负债？如果要确认，金额是多少？（1）答案：甲公司应确认预计负债108万元，同时在报表附注中披露有关信息。由于或有事项相关的义务同时符合三个条件，因此企业应将其确认为负债：（90+120）÷2+3＝108（万元）借：管理费用3万元借:营业外支出105万元;贷：预计负债108万元（2）答案:或有事项准则规定，如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，此题应确认的资产为40万元。因或有事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，此题应确认的负债为50万元。（3）答案:因为败诉的可能性有40%，不是很可能，所以不应确认负债。（4）答案:或有事项确认为负债应同时符合三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。A公司对B公司的赔偿不符合上述三个条件，不应确认为负债。对于补偿金额，因该项业务未确认为负债，因此，也不能确认为资产。7.甲公司2009年5月2日以银行存款从二级市场购入A公司股票10万股，划分为可供出售金融资产，每股买价8元，同时支付相关税费1万元。2009年6月30日股票市价发生暂时性下跌，市价为每股7元，甲公司确认了公允价值变动损益。2009年12月31日股票市价下跌为每股4元，预计市价还将继续下跌，甲公司继续确认公允价值变动损益。2010年6月30日，公司股票市价回升为每股10元，基于节税的需要，甲公司没有调整。要求：甲公司上述的处理是否正确，如果不正确，请说明原因，并作出甲公司当时正确的会计处理。解：不正确。（1）2009年5月2日购买股票借：可供金融资产—成本81万贷：银行存款81万（2）2009年6月30日发生暂时性下跌借：资本公积—其他资本公积11万贷：可供金融资产—公允价值变动11万（81-70）；（3）2009年12月31日发生实质性下跌借：资产减值损失41万贷：资本公积—其他资本公积41万（81-40）（4）2010年6月30日公允价值变动借：可供金融资产—减值准备60万（10-4）*10贷：资本公积—其他资本公积60万。8、.A公司为上市公司，增值税税率为17%，所得税税率25%，2008年的财务会计报告于2009年4月30日经批准对外报出。按净利润的10%计提盈余公积。假定调整事项均可调整应交所得税；涉及递延所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。会计上计提的坏账准备均不允许税前扣除。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项：（1）A公司2009年2月10日收到B公司退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联。该业务系A公司2008年11月1日销售给B公司产品一批，价款500万元，产品成本为400万元，对此项应收账款于2008年末按5%计提了坏账准备。（2）2009年3月15日，A公司与E公司协议，E公司将其持有60%的乙公司的股权出售给A公司，价款为10000万元。要求：根据以上资料，判断上述业务属于调整事项还是非调整事项，若是调整事项则编制会计分录，若是非调整事项指出如何处理。解：属于调整事项的是（1）；属于非调整事项的是（2）事项1的是的处理：A借：以前年度损益调整一调整营业收入500万借：应交税费一应交增值税(销项税额)85万贷：应收账款585万B借：库存商品400万贷：以前年度损益调整一调整营业成本400万C借：坏账准备29.25万(585×5%)贷：以前年度损益调整一调整资产减值损失29.25万D借：应交税费一应交所得税25万[(500—400)×25%]贷：以前年度损益调整一调整所得税费用25万E借：以前年度损益调整一调整所得税费用9.31万贷：递延所得税资产7.31万(585×5%×25%)9.甲公司适用的企业所得税税率为25%。甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：（1）2010年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）2010年9月5日，甲公司以24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。（2）2010年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。（3）甲公司于2008年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（4）2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（5）其他相关资料①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。②甲公司2010年实现利润总额3000万元。③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。⑤甲公司对上诉交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：（1）确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在如下“