运输企业会计科目

交通运输企业会计背景知识分别于1980年12月、1986年12月和1989年12月修订颁发的《国营交通运输企业会计制度》，对规范交通运输企业的会计行为发挥了重要的作用。1993年7月1日《运输企业财务制度》、《运输（交通）企业会计制度》、《运输（民用航空）企业会计制度》和《运输（铁路）企业会计制度》开始实施。2003年6月19日，财政部以财会[2003]18号印发了《民航企业会计核算办法》，成为我国交通运输业第一个与《企业会计制度》接轨的会计核算办法。2008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；2009年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。需要思考的问题交通运输行业在国民经济中占有举足轻重的作用。其行业特点是什么？交通运输行业会计核算有何特点？如何理解交通运输企业的会计信息？本章主要内容运输企业会计核算的特点公路运输企业会计铁路运输企业会计民航运输企业会计第一节概述一、运输企业二、运输企业的经济业务特点三、运输企业会计核算的特点一、运输企业的性质及其种类运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。运输企业按其运输方式的不同可以分为五种:铁路运输企业公路运输企业水上运输企业民用航空运输企业管道运输企业从广义上讲，邮政企业也属于运输企业范畴。（根据2008年3月11日披露的国务院机构改革方案国家邮政局改由交通运输部管理）思考：物流企业是否属于交通运输业？运输业务范围和工作流程运输劳动对象既可以是物，也可以是人，且劳动对象不必为运输业所有。特定的设备工具不创造实物产品提供运输劳务空间位移流动性分散性同一性替代性较强起点终点运输特点运输功能产品转移产品储存运输的主要功能就是产品在价值链中的来回移动。既然运输利用的是时间资源、财务资源和环境资源，那么，只有当它确实提高产品价值时，该产品的移动才是重要的。在仓库空间有限的情况下，将产品装到运输车辆上去，然后采用迂回线路或间接线路运往其目的地。对于迂回线路来说，转移时间将大于比较直接的线路。在本质上，这种运输车辆被用作一种临时储存设施，但它是移动的，而不是处干闲置状态。知识与技能过程与方法情感态度与价值观运输业务范围和工作流程运输业务范围铁路运输公路运输水路运输航空运输管道运输集装箱运输特快专递项目一运输业务范围和工作流程范围特点优点缺点适用性铁路运输能够远距离运输大量货物运行速度快，货物运输能力大，运输连续性强，受自然条件限制较少；投资多，建设周期长，对包装的要求较高是在干线运输中起主力运输作用公路运输具有规模巨大，分布极广的道路基础设施体系和机动灵活、适应性强的车辆装备系统原始投资少，资金周转快，投资回收期短，机动灵活，快捷可控，包装成本低，货物损失小，能实现“门到门”运输”运输能力较小，能耗和单位运输成本较高，公路拥挤与污染，环境成本高主要承担近距离、小批量的货运和水运、铁路运输难以到达的货运水路运输在世界外贸运输中始终保持主导地位，在经济合作和交流中起着纽带作用运输能力大，建设投资少，节省能源，在一定条件下，水路运输费用也较低受自然条件影响较大，水路运输速度较慢，安全性和准确性难以得到保障。主要承担大数量、长距离的运输，是在干线运输中起主力作用的运输形式。项目一运输业务范围和工作流程范围特点优点缺点适用性航空运输只有在运输高价值的和对时效性要求高于对成本要求的产品时，航空运输才有其合理性运行速度快，灵活、机动性能好，航空运输服务质量高、安全可靠飞机造价高、能耗大、运输能力小、成本高、技术复杂，受天气影响较大一类是价值高、运费承担能力很强的货物，另一类是紧急需要的物资，如救灾抢险物资等管道运输是一种专门输送石油、煤和化学产品的运输方式，是运输网中特殊组成部分不受地面气候影响并可连续作业；运输的货物不需包装，货损货差率低；占地少，安全性较好；耗能低，运费低廉承运的货物比较单一；货源减少时不能改变线路，运输量较小运输量大，适合于大且连续不断运送的物资水路运输在世界外贸运输中始终保持主导地位，在经济合作和交流中起着纽带作用运输能力大，建设投资少，节省能源，在一定条件下，水路运输费用也较低受自然条件影响较大，水路运输速度较慢，安全性和准确性难以得到保障。主要承担大数量、长距离的运输，是在干线运输中起主力作用的运输形式。特快专递企业派专人以最快的速度在发件人、货运中转站、收件人之间递送急件运送速度快，安全可靠，服务质量高，特快专递运输方式可以是航空、铁路、公路、水路运输。个别公司到达地区少，收费普遍较高高效率的运输方式应是两种或两种以上运输方式有机结合知识与技能情感态度与价值观接单录入传递提货发运在途跟踪交接签收费用结算接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块，以便调度员能及时查询按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理安排装车、装货秩序，办好出厂手续客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要求收货方在回单上注明实际收货情况并签收依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并将有关信息录入信息系统。运输业务范围和工作流程二、运输企业的经济业务特点同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：1、生产过程不同。具有流动性、分散性。2、提供的产品不同。是没有实物形态的产品——劳务。3、对劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，只改变劳动对象的空间位置。4、资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。三、运输企业会计核算的特点1、收入结算的复杂性运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海域、水系、航道的区域性，货物流向要求运输的连续性，从而产生了各种运输方式，如直达运输、江海河联运、水陆联运等等。此外，运输货物的种类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距离有长途、短途，还有省内、省外、国内与国外之分。而运输收入通常却一次性有运地或目的地核收，由此而产生在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作。在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生各种内部结算工作，这些运输企业内、外的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，这就形成了运输业务会计的一大特殊性。另外，收入确认的依据和时间，即是以收到货款或者票款的时间作为收入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为收入实现的时间？长途货物运输收入如何分别在不同的结算期内确认？还有企业内部资金拨付、基层营业站点客货票款上缴等所涉及的问题。2、基本业务核算的特殊性运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装卸费等的结算过程(统称为“营运过程”)，即可获得更多的货币资金。因而交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。3、成本费用构成的特殊性运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在运输企业营运成本的构成中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。所以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的“主营业务成本”科目中核算。4、计量单位的特殊性运输生产计量单位是货物与旅客的周转量。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数量，即货物的重量和旅客的人次；二是距离，即位移的公里、海里等。因此，运输生产的计量单位为人公里(海里)、吨公里(海里)和换算吨公里(海里)等。第二节公路运输企业会计核算公路运输企业营业站所的设置一般有两种：1、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解缴进款；2、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮胎等。第二节公路运输企业会计核算一、存货的种类二、燃料的核算三、轮胎的核算四、营业收入的核算五、营运成本的核算一、存货的种类运输(交通)企业存货，可以分为以下几类：1、燃料2、轮胎3、材料4、低值易耗品材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置“燃料”和“轮胎”账户进行核算。这里只介绍燃料和轮胎的核算。二、燃料的核算(一)燃料管理制度(二)燃料领用、发出的核算(一)燃料管理制度燃料管理制度分为两方面：车存燃料管理车耗燃料管理1．车存燃料的管理车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际作中，车存燃料的管理方法有两种：一是满油箱制它要求投入运营的车(船)，在每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车(船)耗油的数额，从而考核车(船)的耗油情况。二是盘存制它要求每一投入运营的车(船)根据实际需要领料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。2．车耗燃料的管理在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油记录和行车燃料颁发记录表、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。(二)燃料领用、发出的核算燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核算。使用“燃料”账户进行核算。1、实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。2、实行盘存制的企业，应在“燃料”账户下分别设置“库存”和“车存”明细账户核算。月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门，财务部门根据实际上车的数量:借:“燃料—车存”贷:“燃料—库存”车耗燃料的核算1、实行满油箱制的企业燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：主营业务成本65000管理费用1500其他业务支出3500贷：燃料70000车耗燃料的核算2、实行盘存制的企业领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：借：燃料——车存管理费用其他业务支出贷：燃料——库存月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：借：主营业务成本贷：燃料——车存三、轮胎的核算轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法一次摊销法借：主营业务成本贷：轮胎分期摊销法假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计人“待摊费用”账户，然后再分期摊人运输成本中。借：待摊费用贷：轮胎借：主营业务成本贷：待摊费用四、营业收入的核算——以汽车运输公司为例汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。以上各项营业收入，应分别设置“运输收入”、“其他业务收入”等账户来核算，并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类账户核算。资金周转的特殊性计量单位的特殊性收入结算的特殊性核算特点营运票证是旅客和货物运输的业务凭证，也企业向旅客和货主收款的依据和核算营运收入的主要凭证。按其内容可分为客运票证、货运票证和其他票证。汽车营运票证会计核算为了总括反映运输业务的各项营运收入的取得情况，企业应在“主营业务收入”科目下设置“运输收入、装卸收入”等明细科目。【例3-1】大海物流企业为A企业完成一项公路运输作业，运输收入为50000元，款项尚未收到。1、产生运输收入时借：应收账款——A企业50000贷：主营业务收入500002、收到运输作业款时借：银行存款50000贷：应收账款——A企业500001．公司营业收入的核算运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录：借：银行存款贷：应收内部单位款——第一中心站——第二中心站运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应