应收账款常见问题及审计方法

应收账款常见问题及审计方法目录一、应收帐款的概念…………………………………………（1）二、应收账款存在的主要问题……………………………（1-2）（一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益（二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产（三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金三、应收账款审计方法及解决途径………………………（3-6）（一）确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函（二）为了减少企业呆坏账的可能性，最有效的审计方法是采用账龄分析法（三）注重对企业坏账损失的确定、提取、税金交纳审计四、结论……………………………………………………（6）1应收账款常见问题及审计方法顾建忠【摘要】应收账款是企业流动资产的重要组成部分，它具有较强的流动性随时可以变现，极容易发生贪污行为。综合其特点本文分析了应收账款在日常核算中常见的几种问题，并针对这些问题总结出适当的审计方法和解决途径，以杜绝和预防应收账款中可能发生的错弊行为，确保审计目标的实现。【关键词】应收账款；常见问题；审计方法；解决途径一、应收帐款的概念应收账款是企业因销售商品或提供劳务而向购货单位或个人收取的款项，它是一种发生在企业与其他单位之间资金结算过程的债权关系，它具有较强的流动性，可以转换为货币，控制不严极容易发生贪污和作弊行为，如果不能及时收回会影响企业资金周转，最终影响企业经济效益的实现。二、应收账款存在的常见问题根据对企业审计时发现应收账款核算中比较常见的虚假手法主要表现在三个方面：一是企业利用应收账款调节企业产品成本和当期损益；二是企业负责人或财务负责人利用“坏账准备”这一科目把应收账款转为帐外资产；三是企业有关负责人或业务人员利用放贷等方式，挪用公款谋取私利。具体形式表现如下：（一）利用应收账款科目，调节收入和利润，谋取非法利益1.无中生有，虚列应收账款，虚增销售收入；在企业日常管理中，虚列应收账款造成当期销售收入虚增是企业操作利润常见的手段之一。应收账款反映的内容应真实、正确地记录企业因销售产品、提供劳务等向购货方收取的货款、增值税款和各项代垫费用情况，但在实际工作中“应收账款”账户往往成为企业有效调节收入营私舞弊的“调节器”，成为掩盖各种不正常经营的“防空洞”。如：有的企业为了体现经营业绩，领导为了表现政绩，就通过虚开发票、虚假工程结算等手段虚增利润，以完成经营考核指标。或者有些建筑单位为了完成承包任务，在年底结账时，人为地虚列销售收入、挂往来账、虚增利润，待下年初，再用红字将此笔虚列的往来账冲掉。2.应收账款长期挂账，购销双方彼此渔利；企业赊销商品而产生的应收账款从理论上讲本来是变现能力最强的流动资产之一，其回收期不能过长，应及时收回。但在实际中常常存在迟迟不能收回的应收账款。造成这种情况的原因主要有三个：一是企业根本没有建立专人专款催收制度；二是存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况；三是销售企业的经销人员和财务人员为了2从购货单位谋取利益而共谋，长期拖欠货款，造成企业应收账款长期挂账。3.应收账款的入账金额不实。存在现金折扣情况下，应收账款的入账金额核算有总价法和净价法两种形式。根据我国会计制度规定，企业只允许采用总价法核算。审计中发现，有的企业仍存在按净价法入账的情况，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的目的，造成应收账款入账金额不实，为一些不法分子制造贪污的机会。（二）利用应收账款可计提“坏账准备”这一规定，人为调节资产、费用、收益或转为账外资产1.坏账损失不作处理，有意制造潜亏；有的企业经济效益欠佳，为了确保完成利润目标，对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业亏损真相。2.人为扩大计提范围；如将“应收票据”“其他应收款”等账户的金额一起计入计提基数，虚列应收账款的余额，以达到多提坏账准备，多列费用，减少当期损益的目的。3.未按坏账损失的标准确认坏账的发生；如将预计可能收回的应收账款作为坏账处理，以换取个人的利益。4.随意调整坏账计提比例和应收账款余额；有的企业要么改变应收账款余额，要么提高或降低提取坏账准备比例的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。5.收回已核销的坏账，不增加坏账准备。企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提取现金转入企业“小金库”，不在银行日记账上反映，而是作为“营业外收入”或“应付账款”入账。（三）利用应收账款放贷，利息转入“小金库”，延期承兑应收票据，索取酬金1.根据国家有关规定，企业间可以互相拆借资金，但有些企业却利用应收账款放贷，将利息收入转入“小金库”；有的企业将收回的还款，直接转借给其他单位，并将取得的利息收入转入“小金库”。当企业收到外单位还来欠款时，不记银行日记账，而是签发相同金额的转账支票，有偿转借给另一个单位，对付出的银行存款也不记银行日记账，将两笔业务合并记作：借：应收账款——乙贷：应收账款——甲收取利息后不记收入，转入“小金库”2.企业在经济往来中，也有采取签发商业汇票进行结算，有些企业就在商业汇票上大做文章。本来已到期的应收票据，因付款方暂无力支付，有的企业便提出以“好处费”为条件，将应收票据转入“应收账款”。3三、应收账款审计方法及解决途径（一）为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证审计人员在对单位进行审计时应查阅“应收账款”明细账及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否一致；必要时还需查阅相关业务的原始凭证。应收款项当年挂账金额较大的，应结合明细账摘要，认真分析，发现疑点，确定问题。当然也存在少数正常情况。如某公司审计时发现，该单位往来账金额很大，其应收、应付都在亿元以上。翻阅往来明细账时，对年末新挂账的“应收账款―某建材公司”1776万元产生了疑问，经调阅凭证，详细分析，并找会计人员了解情况，得知该工程核减额较大，预付款已超过工程审定造价，收回相当困难。所以，年末该公司只好将多付的工程款挂账。通过函证还可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。另外，审查中要注意是否有按净价法入账从而推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的情况，对此，审计人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。具体用下面一个案例来更进一步的说明。某承包企业在年底经初步分析,当年的承包指标难以完成,大致缺口50万元,这样将影响承包人和企业职工的切身利益。为此该企业于12月20日、25日,在没有销售业务的情况下分别编制127#、201#释凭证。金额分别为30万元和20万元,作为销售收入入账,从而使企业完成了该年度的销售收入和利润指标。以下是审计人员的查证过程：1.发现疑点：审计人员在审阅该企业账簿时,发现12月份“商品销售收入”、“应收账款”账户较以往各期发生额大。经与明细账户核对,发现“应收账款”明细账中根本未作登记，总账与明细账相差50万元，由此怀疑该企业可能有虚增销售收入，虚报指标完成的问题。2.跟踪查证：审计人员根据丁字账中的记录，调阅有关记账凭证，发现12月20日127#凭证的内容是：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税金-应交增值税（销项税）5100012月25日201#凭证的内容是：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税）3400012月30日225#凭证的内容是：4借：应收账款85000(红字)贷：应交税金-应交增值税（销项税)85000(红字)经审查核对，上述三张记账凭证均未附有任何原始凭证，虚列当期销售收入50万元，“库存商品”明细账和“应收账款”明细账也未作任何登记。经询问和调查有关会计人员及会计资料，以上分录已予下年初作为销货退回处理。3.结论：该企业为了完成年度承包指标，虚增销售收入。（二）为了减少企业呆坏账的可能性，最有效的审计方法是采用账龄分析法审计人员可以通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，从而分析应收账款收回的可能性。对于数额大的、久欠不还的、有纠纷、催收情况不明的应收账款,应进行重点审查。应收账款属于企业的短期债权,一般不应超过一个经营周期。对于应收账款迟迟不能收回的情况,审计人员应根据企业的具体业务情况和客户情况,确定一个标准回收期,将其与企业“应收账款”账户有关明细账资料作对比,对于超过标准回收期的款项再作进一步调查，看是否存在款项收回后，通过不正当手段转移、贪污的情况。具体情况也可用一个实例来证明：某企业置上级主管部门严格限制对外投资于不顾，利用“应收账款”账户进行对外投资，原打算将投资收回冲减“应收账款”后，投资收益移至账外给职工谋福利，结果投资失败，造成损失，领导害怕上级追究责任，迟迟不处理，造成“应收账款”账户长期挂账。以下是审计人员的查证过程：1.疑点：2009年审计人员对该企业进行审计，在审阅该企业“应收账款”明细账时，发现有一明细科目为××项目，而且金额正好是一整数500万元。当年无变动，询问财务人员也支支吾吾说不清楚。审计人员由此判断此款可能有问题。2.跟踪查证；审计人员逐年追踪此款形成年份，发现此款是于2006年8月形成，明细账摘要内容只写“汇款”两字，记账凭证号为86#。经调阅86#记账凭证，发现其内容是：借：应收账款一XX项目5000000贷：银行存款5000000经审查，此记账凭证后只附有一张汇款单，查看汇款单，发现收款单位是南方某市所辖的一个乡镇。审计人员分别找有关知情人了解这笔应收账款的来龙去脉。并分析其原因。据有关人员反映，此款是用来同对方联合兴建旅游度假村的，至于现在建成没有，情况也不清楚。找经办此事的人和该单位领导了解，都说正在建设之中。审计人员根据了解的情况，派人去对方调查核实，在有关人员的大力配合下，终于查清了500万元应收账款的真相：2006年，该乡镇出台了一系列招商引资的优惠政策，其中之一就是谁吸引来资金，奖励其引资额的3％一5％。该镇某某人找到被审查单位领导，动员该企业去投资建设国5际旅游度假村，并且说效益一定非常可观，而且投资方享受种种优惠政策。时值南方房地产正在升温，加之“优惠”条件的吸引，该领导同该镇签署了投资合同。合同规定，我方投资1．5亿元，对方以土地作为投资，双方联合兴建国际旅游度假村。在签署合同后，对方预付给该企业领导“奖励金”6万元。8月第一笔款项500万元汇出，因该企业资金根本达不到合同的规定及企业形势不好而没有追加投资。国际旅游度假村由于形势的变化而没有兴建。对方由于已收到500万元的资金，也就没有追究该企业违约责任。因此，此款实际由于该企业的违约已形成损失。3.结论：该企业领导为了一己的私利，盲目投资，给企业造成巨大损失。后又怕承担责任，而迟迟不处理，长期挂账。事后将该企业领导的“奖励金”6万元收回，上缴国库，并建议该企业上级主管单位追究该企业领导的行政责任。（三）注重对企业坏账损失的确定、提取、税金交纳审计坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款，需要从企业资产中剔除掉，真实地反映企业资产状况。从概念看坏账损失同应收账款关系极为密切，作为坏账损失的前提条件必须是被确认为收不回来的应收账款才可能作为坏账损失，但并不是说所有收不回来的应收账款都作坏账损失处理，还可以有其他会计处理方法，比如债务重组等。对于坏账损失的审计，主要分为以下几个步骤：1.关注事前秘密准备；秘密准备是指超过资产实际损失金额而计提的准备。如在某年人为地超常提取巨额坏账准备，使当年利润急剧下降，次年却以债务重组等方式成功收回而大量冲回坏账准备，因此次年利润突升。这种以稳健名义多提准备，以达到隐匿资产、减少本年利润的计提秘密准备行为也应重点关注。2.确定计提范围；坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应