所得税习题.

所得税习题1、A企业2005年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照税法规定，其折旧年限为20年，假定会计于税收均按直线法计提折旧，净残值为0，2006年该项固定资产按照12个月计提折旧，假定固定资产没有发生减值。确定固定资产在2006.12.31的账面价值及计税基础。并判断产生的是递延所得税资产还是递延所得税负债。2、甲企业于2006年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为600万元，企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。2006年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。确定无形资产在2006年12月31日的账面价值及计税基础。并判断产生的是递延所得税资产还递延所得税负债。3、2006年10月20日，A公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易性金融资产核算。2006年12月31日，该项权益性投资的市价为880万元。确定交易性金融资产在2006年12月31日的账面价值及计税基础。并判断产生的是递延所得税资产还递延所得税负债。4、文利公司2006年购入原材料成本为2000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，2006年资产负债表日考虑到该原材料的市价及用其生产产成品的市价情况，估计该原材料的可变现净值为1600万元。假定企业该原材料期初余额为零。确定原材料在资产负债表日的账面价值及计税基础。并判断产生的是递延所得税资产还递延所得税负债。5、昌和公司2006年12月31日应收账款余额为3000万元，该公司期末对应收账款计提了300万元的坏账准备。按照适用税法规定，按照应收账款计提的坏账准备不允许税前扣除。假定该企业期初应收账款及坏账准备的余额均为零。确定应收账款在期末的账面价值及计税基础。并判断产生的是递延所得税资产还是递延所得税负债。•6、2007年3月借入1年期借款300万元，年末短期借款余额为300万元。则年末资产负债表日该负债的计税基础是()•A.0B.300C.150D.200•负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，该负债的计税基础＝300－0＝300（万元）。•7、天地股份有限公司（以下简称天地公司）2007年有关所得税业务事项如下：•（1）天地公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。•（2）天地公司2007年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。•（3）天地公司2007年支付800万元购入交易性金融资产，2007年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。•（4）2007年12月天地公司支付2000万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供出售金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。•【要求】分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；•答案（1）存货不形成暂时性差异。理由：按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2007年末天地公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。•（2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异•（3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。•（4）可供出售金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供出售金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。•8、天意股份有限公司（以下简称天意公司）天意公司2007年度与所得税有关的经济业务事项如下：•（1）2007年12月末，天意公司期末存货中有部分库存商品（账面余额3000万元）发生了价值减损，天意公司对此计提了存货跌价准备200万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不允许税前扣除，只能在实际发生损失时扣除。•（2）2005年12月，天意公司购入一台管理用电子设备，入账价值为3000万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，按年数总和法计提折旧。按照税法规定，应采用直线法计提折旧，预计使用年限和预计净残值与会计一致。•（3）2007年末，天意公司所持有的交易性证券的公允价值为600万元，其购入成本为640万元，天意公司已按新准则的要求确认了相关的损失，将其计入了当期损益。按照税法规定，可以在税前抵扣的是其购入成本。•【要求】对上述业务事项，判断是否形成暂时性差异；如果是，请分析说明其对2007年12月31日资产负债表中递延所得税资产和递延所得税负债的影响•答案（1）存货账面余额3000万元，计提存货跌价准备200万元后，存货账面价值为2800万元，而存货的计税基础为3000万元，形成可抵扣暂时性差异200万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：•存货项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异×所得税税率=200×25%=50（万元）•（2）2007年末固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧=3000—（3000×5/15+3000×4/15）=3000—（1000+800）=1200（万元）•固定资产计税基础=3000—（3000/5×2）=3000—1200=1800（万元）•资产账面价值1200万元与计税基础1800万元之间的差额600万元，形成可抵扣暂时性差异。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：•固定资产项目形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异×所得税税率=600×25%=150（万元）•（3）交易性证券的账面价值为600万元，其计税基础为640万元，形成可抵扣暂时性差异40万元。按照规定，应将可抵扣暂时性差异对未来所得税的影响，确认为递延所得税资产，列示在资产负债表中：•交易性证券形成的递延所得税资产年末余额=可抵扣暂时性差异×所得税税率=40×25%=10（万元）•9．甲股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，2007年所得税税率33%，2008年所得税税率25%。2006年12月购入一台设备，原值120万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2007年12月31日，因减值计提固定资产减值准备20万元。计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变，税法规定的折旧年限、折旧方法和残值和会计规定一致。•【要求】•（1）根据资料，分析填列下表（包括计算折旧、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、所得税费用等）。年份2006年末2007年末2008年末2009年末(已清理)固定资产原值120减：累计折旧0固定资产净值120减：减值准备0固定资产净额120税法计算的累计折旧0计税基础120可抵扣暂时性差异0递延所得税资产余额0本期所得税费用0•（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程。•（3）要求对递延所得税进行账务处理答案年份2006年末2007年末2008年末2009年末(已清理)固定资产原值1201201200减：累计折旧04070（30+40）0固定资产净值12080500减：减值准备020200固定资产净额12060300税收计算的累计折旧040800计税基础12080（120-40）400可抵扣暂时性差异020（80-60）10(40-30)0递延所得税资产余额05(20×25%)2.5(10×25%)0本期所得税费用0-5(0-5)2.5(5-2.5)2.5(2.5-0)•（2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程•①2007年折旧额＝（120-0）/3=40（万元）•2008年折旧额＝（60-0）/2=30万元•2009年折旧额＝(30-0)/1=30（万元）•②税收每年折旧额＝（120－0）/3=40(万元)•（3）对递延所得税进行账务处理•2007年：•借：递延所得税资产5•贷:所得税费用5•2008年:•借：所得税费用2.5•贷:递延所得税资产2.5•2009年:•借：所得税费用2.5•贷:递延所得税资产2.510、仁和公司2008年利润总额500万元，所得税率为25%。2008年6月购入一台固定资产，原值100万元，按10年采用双倍余额递减法折旧，净残值为0。税法规定该类设备采用年限平均法计提折旧，使用期限10年，净残值为0。2008年12月被税务局罚款20万元。若2008年无其他影响递延所得税业务发生，计算仁和公司2008年所得税费用，并进行账务处理。•11、甲企业06年按会计规定核算下来的利润总额为750万，当期发生的交易或事项中，由税法和会计制度规定的不同，存在暂时性差异的事项主要有：（1）国债利息收入50万，国债利息收入按照税法规定是免税的•(2)税款滞纳金60万，按税法规定违反相关法律法规所支付的罚款－滞纳金是不能税前扣除的•(3)交易性金融资产的公允价值增加了60万，资产负债表上列示的价值为260万•(4)存货计提了跌价准备200万（资产负债表上价值为2000万）•(5)因为售后服务保修承诺确认了一笔负债100万，同时计入到当期的费用。假定该企业适用的所得税税率为25％，预计该企业会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。20×7年资产负债表中部分项目情况如下：项目账面价值计税基础交易性金融资产28000003800000存货2600000026000000预计负债6000000无形资产20000000总计•假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,•要求（1）计算20×6年企业的应缴所得税额、递延所得税资产和递延所得负债•（2）计算20×7年企业的应缴所得税额、递延所得税资产和递延所得负债•（3）分别作出20×6年和20×7年企业的会计处理20×6年12月31日项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货20000000220000002000000预计负债100000001000000总计600000300000020×7年12月31日项目账面价值计税基础差异应纳税可抵扣交易性金融资产280000038000001000000存货2600000026000000预计负债6000000600000无形资产200000002000000总计20000001600000•作业：天时股份有限公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25％。2008年度有关所得税会计处理的资料如下：•（1）2008年度实现税前会计利润110万元。•（2）2008年11月，天时公司购入交易性金融资产，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。•（3）2008年12月末，天时公司将