房产税改革的几点思考

吉林财经大学毕业论文税收风险测度研究毕业论文原创性声明本人郑重声明：所呈交毕业论文，是本人在指导教师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。论文作者签名：2012年4月10日摘要近年来，风险管理在税收征管实践中的应用方兴未艾。本文根据税收风险的定义，特征，表现形式及成因分析，选择了恰当的税收风险指标，对税收风险进行测度研究。科学规划、综合协调、重点突破、循序渐进，争取使税收风险管理越来越完善。【关键词】税收风险；风险测度；定义与特征；AbstractInrecentyears,theriskmanagementintheapplicationoftaxadministrationbejustunfolding.Inthispaper,accordingtothetaxriskdefinition,characteristics,formsandcausesoftheanalysis,chooseappropriatetaxriskindicators,totaxriskmeasureresearch.Scientificplanning,comprehensivecoordination,keybreakthrough,successive,strivetomakethetaxriskmanagementismoreandmoreperfect.Keywords:Taxrisk;riskmeasurement;definitionsandcharacteristics;目录一、税收风险的定义...........................................................................................-1-二、税收风险的特征...........................................................................................-1-（一）从属性税收风险..................................................................................-2-（二）隐蔽性.......................................................................................................-2-（三）累积性税收风险..................................................................................-2-三、税收风险表现形式与成因分析.........................................................-3-（一）宏观税负方面.......................................................................................-3-（二）我国税收收入结构方面存在较大的风险.............................-3-（三）一些地方的税收收入中存在“泡沫”成分.......................-3-四、税收风险的类型...........................................................................................-4-（一）内源性风险和外源性风险............................................................-4-（二）自然风险、经济运行风险、制度风险、管理风险.......-5-（三）税制风险、涉外税收风险、税源监管风险、税收执法风险及用税风险.................................................................................................-5-五、税收收入风险的测度指标.....................................................................-6-（一）方法一.......................................................................................................-7-（二）方法二.......................................................................................................-7-（三）方法三.......................................................................................................-7-（四）方法四.......................................................................................................-7-（五）方法五.......................................................................................................-8-六、税收风险的防范方法..............................................................................-10-（一）健全税收筹划风险防范体系.....................................................-10-（二）注重信息采选降低税收筹划的不确定性...........................-10-（三）加强与税务部门沟通.....................................................................-11-参考文献......................................................................................................................-12-吉林财经大学本科设计-1-一、税收风险的定义目前，国内对税收风险的研究一般是针对企业的税收风险管理，在国际上，税务风险管理也一般是针对企业的纳税行为，比如，澳大利亚国家税务部门针对纳税人采取了税务风险的评估。澳大利亚的Michael(2003)认为，税务风险是一种不确定性，来自内部和外部两个因素，而外部因素是企业不可控制的，因而税务风险管理主要是指对内部因素的控制，即纳税人通过经营活动或个人事务活动的合理安排，实现合理避税，并规避税务机关的检查，力图实现缴纳最低的税收。美国证监会首席会计师DonaldT.Nicolaisen认为，税务风险管理是指纳税人通过财务活动的合理安排，以充分利用税收法规所提供的优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收利益，进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险管理。以上国外的定义与我国目前比较流行的税务筹划概念十分类似。就国内的研究来看，邱引珠结合税收筹划对几种比较可接受的税务风险控制概念总结如下：1.税务风险控制是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的合理安排，实现合法纳税、规避税务执法机关的检查并力图实现缴纳最低的税收。2.税务风险控制是纳税人通过财务活动的合理安排，以充分利用税收法规所提供优惠政策，在不引起税务执法机关关注的情况下获得最大的税收利益。3.在纳税发生之前，有系统地对公司经营或投资行为进行审问，寻找最易引起税务执法机关关注的事项并事先进行合理安排，以达到既不引起税务执法机关关注，又能尽量地少缴所得税，这个过程就是税务风险控制。4.税务风险控制指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划、事中控制、事后审阅和安排，免于或降低税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”提出税收风险的内容包括：税制改革风险、涉外税收风险、税源监管风险以及税收执法风险等。如果仅仅从政府征税取得收入的层面看，文英的概括还是比较全面的，吉林财经大学本科设计-2-但是如果从政府征税影响经济发展，影响社会、政治稳定和发展的角度出发，税收风险的内容还应更加广泛。二、税收风险的特征税收风险的特征是我们研究税收风险必然会遇到的一个重要的理论问题，目前从税务风险与其他风险，特别是财政风险的联系与区别出发，对税收风险的特征进行过阐述，她认为税收风险具有以下特征:（一）从属性税收风险从属性税收风险是财政风险的一个重要方面，同时税收风险又具有自己的独立性。由于政府是各种社会经济矛盾的最终承担者，自然灾害损失、国有企业补亏、银行坏账核销、对外交往风险损失、改革成本等等，最终都会通过各种形式转嫁给财政，财政要承担这些损失，又主要依靠税收来加以解决，所以税收是各种风险的最终承担者。（二）隐蔽性隐蔽性由于税收是以国家的政治权力为依据的，其风险往往难于为人们所认识。当政府通过税收难以筹集到足够的收入时，往往采用收费、举债、发行货币、压低支出等手段解决，这实际上是把税收风险强制性地转嫁给社会和整个国民经济承担。只有这种强制性超出了国民经济的承受能力时，税收风险才会显现出来，并进而演变为财政危机。（三）累积性税收风险累积性税收风险是一个不断累积的过程，即在困难的情况下，税收也可暂时通过寅吃卯粮、拆东墙补西墙等手段暂时维持。当税收风险积累到一定程度，达到某个临界点时就会像火山一样爆发，引发政府财政危机并进而演变为经济、政治的全面危机，引发社会动荡。正是由于税收风险的上述特征，其危害性往往被低估和忽略，所以一旦税收风险爆发，其破坏力也就更大。吉林财经大学本科设计-3-三、税收风险表现形式与成因分析综观国内外的研究成果，目前有关税收风险的表现形式仍然多从经济角度进行研究。结合严昌涛、高培勇等学者的研究，他们的观点可以归纳如下：（一）宏观税负方面从宏观税负方面看，我国的名义税负水平偏低，但实际税负水平却较高且呈上升趋势，这是我国目前税收风险的最主要表现。比如，我国1996年的税收收入总额仅占GDP的10.07%，税负水平偏低；10年之后的2006年占GDP的17.97%，税负水平也不算高。但我国的政府收入除了税收以外，还包括预算外收入、制度外收入、债务收入等非税收入。费改税后，只有车辆购置费改成车辆购置税，政府收费规模仍然比较大，实际税负水平仍相当高。据高培勇教授估计，2001年，虽然我国税收占GDP的比重只有15％左右，但如果加上预算外、制度外的各种政府部门收取的基金、收费、罚款等，政府总收入占GDP的比重就上升到34.3％，甚至超过改革开放前的1978年的31.2％的比重。与工业化国家水平接近(工业化国家的政府收入即是财政收入)，远超过同期发展中国家平均税负17.87%的水平。近几年来，随着我国加强了对税收的征管，税收连年增收，其增长速度大大超过同期GDP的增长速度，我国的实际税负水平还在呈上升趋势。实际宏观税负水平偏高，严重地抑制了企业的积极