广东海洋大学管理学院13届财务管理专业财务会计课件第九章非流动负债

第九章非流动负债第一节非流动负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节长期应付款第五节借款费用资本化.第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质与种类（一）性质：期限、利息［短期（分期付），长期（到期付）］（二）种类：长期借款、应付债券、长期应付款二、与非流动负债有关的借款费用（一）非流动负债利息的计算：1、单利：（1）单利利息=本金×利率×计息期数=p·i·n（2）本利和=本金×（1+利率×计息期数）=p（1+n·i）2、复利：（1）本利和=本金×（1+利率）n（2）终值与现值：①终值=现值×（1+i）n复利终值系数②现值=终值×（1+i）—n复利现值系数n3、年金：（1）年金终值=A·∑（1+i）n-t年金终值系数t=1n（2）年金终值=A·∑（1+i）-t年金现值系数t=1例1、若现从银行借入10000元，年利率10%，每年计息一次，若按单利计算，则5年的利息是多少？5年后需还本息多少？5年利息=10000×10%×5=5000（元）5年后本利和=10000+5000=15000（元）或=10000×（1+10%×5）=15000（元）例2、若上例按复利计息，其他条件不变，则5年的利息及5年后的本息为多少？第一年利息=10000×10%=1000（元）第二年利息=11000×10%=1100（元）第三年利息=12100×10%=1210（元）第四年利息=13310×10%=1331（元）第五年利息=14641×10%=1464.1（元）(二)与长期负债有关的借款利息的会计处理企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用应在发生时根据发生额去人为费用，计入当期损益，确认为“财务费用”。第二节长期借款一、长期借款的性质与核算内容长期借款：是指企业向银行等金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付而未付的借款利息与本金一样，属于长期负债，应贷记“长期借款”科目。而确认的利息费用，则应根据借款的用途等情况，确定应用化还是资本化，分别借计“财务费用”或“在建工程”等科目。二、长期借款的账务处理1、取得借款时：借：银行存款贷：长期借款2、计息时（复利）：借：财务费用在建工程（等）贷：长期借款3、归还时：借：长期借款财务费用（尚未计提的最后一期利息）贷：银行存款【例】宏达工厂发生的到期偿还本息的借款有：①2002年12月1日，借款1000万元，年利率6%，期限3年；②2003年7月1日，借款1000万元，年利率9%，期限2年。作出各年利息费用及到期偿还的会计分录。（注：按单利计息）①2002年12月1日取得第一笔借款时：借：银行存款10000000贷：长期借款10000000②2002年12月31日计算第一笔借款02年的利息费用=1000×6%×1/12=5(万元)借：财务费用50000贷：长期借款50000③03年7月1日取得第二笔借款时：借：银行存款10000000贷：长期借款10000000④03年12月31日计算借款利息=1000×6%+1000×9%×6/12=105(万元)借：财务费用1050000贷：长期借款1050000⑤04年12月31日计算借款利息=1000×6%+1000×9%=150(万元)借：财务费用1500000贷：长期借款1500000⑥05年7月1日偿还第2笔借款的本息时：05年7月1日其长期借款账面值=10000000+450000+900000=11350000第二笔借款05年利息=1000×9%×6/12=45（万元）借：长期借款11350000（本金+03、04年利息）财务费用450000（05年未提利息）贷：银行存款11800000⑦05年12月1日偿还第一笔借款的本息时：05年12月1日长期借款账面值=100000000+50000+600000+600000=1125第一笔借款05年利息=1000×6%×11/12=55（万元）借：长期借款11250000（本金+02、03、04年利息）财务费用550000（05年未提利息）贷：银行存款11800000第三节应付债券一、应付债券的性质与分类（一）性质：债券是举债企业为筹措长期资金，按照法定程序报经核准，向社会大众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。它是有价证券的一种。（二）分类：1.按偿还本金的方式分类：一次还本债券、分期还本债券2.按支付利息的方式分类：到期一次付息债券、分期付息债券3.按可否转换为发行企业股票分类:可转换债券、不可转换债券4.按有无担保分类:抵押债券、信用债券5.按是否记名分类：记名债券、不记名债券（三）债券的发行1.债券的发行方式公司债券可以由发行公司直接发行。但是大多数公司发行债券一般采用间接的方式，主要通过银行、投资信托公司或其他金融机构来完成。间接发行方式通常又可分为包销和代销两种。2.债券的发行价格1）债券按面值发行2）债券溢价发行3）债券折价发行二、分期付息债券账户：“应付债券”——面值——利息调整——应计利息（一）分期付息债券的发行：1、债券的发行价格与市场利率、实际利率：（1）债券的发行价格与市场利率的关系：债券的现值(发行价格)=面值的现值+各期利息的现值=到期偿还的面值按市场利率折算的现值+各期票面利息按市场利率折算的现值=面值×复利现值系数+利息×年金现值系数【例1】A公司经批准在200×年1月1日发行6年期，票面利率10%，面值为100000元，分期付息（每年一次）到期一次还本公司债券。问当发行时市场利率为11%时，发行价格为多少?发行价格=面值×复利现值系数+利息×年金现值系数=100000×(1+11%)-6+100000×10%×期限是6、利率是11%的年金现值系数=100000×0.53464+10000×4.23054=95769.4折价=100000-95769.4=4230.8【例2】A公司经批准在200×年1月1日发行6年期，票面利率10%，面值为100000元，分期付息（每年一次）到期一次还本公司债券。问当发行时市场利率为9%时，发行价格为多少?发行价格=面值×复利现值系数+利息×年金现值系数=100000×(1+9%)-6+100000×10%×期限是6、利率是9%的年金现值系数=100000×0.59627+10000×4.48592=104486.2溢价=104486.2-100000=4486.2（2）债券的市场利率与实际利率的关系：债券的实际利率：是指债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决于与债券发行直接相关的交易费的会计处理方法。交易费的会计处理方法有两种：①交易费计入债券初始确认金额，即减少债券的入账金额（账面价值）。这样，债券发行时的实际利率不等于（大于）市场利率。债券入账金额=债券发行价格－交易费=到期偿还面值按实际利率计算的现值+票面利息按实际利率计算的现值我国先行会计准则对应付债券（不以公允价值计量且公允价值变动损益计入当期损益的债券）的交易费采用这种会计处理方法。②交易费不计入债券初始确认金额，而是一次全部计入当期损益或相关资产的购建成本。这样，债券飞行时的实际利率等于市场利率。2、应付债券入账金额的确定：应付债券的初始计量就是确定其入账金额。而入账金额又取决于债券发行时相关交易费的会计处理方法。①交易费计入当期损益或购建资产的成本。优点：这样债券的入账金额中只包括其发行价格，便于分析债券与债券市场的关系，特别是便于同购买方联系起来分析。缺点：从发行方角度看，因交易费用被排除在外，使债券入账金额反映的融资成本不完整。采用种方法，债券溢价、折价成为其会计处理的重点，需要重点关注债券溢价和折价的摊销问题。需设置“溢价”和“折价”明细科目。②交易费计入债券初始确认金额。即应付债券按发行时实际收到的价款扣除相关手续费、佣金等交易费后的金额入账。我国现行会计准则采用这种方法。优点：从本质看，交易费用是融资成本的一部分，使债券入账金额可以完整反映其融资成本，有利于分析和评价融资效果。缺点：模糊、淡化了债券融资与债券市场之间的关联，不便于从债券溢价和折价角度分析。采用这种方法，会计处理重点发生转移，仅仅关注债券溢价和折价已经不够，需要将债券溢价、折价和交易费用合在一起考虑。因此其会计处理中引入利息调整概念，需设置“利息调整”明细科目。利息调整=面值–（发行价格–交易费用）利息调整=面值–入账价值这样会计处理重点就转向“利息调整借差”（计算为正数时）、“利息调整贷差”（计算为负数时）。3、应付债券账务处理设计：P206（1）应付债券账务处理设计：利息调整=面值–入账价值入账值＜面值，则利息调整为正数，称为“利息调整借差”入账值＞面值，则利息调整为负数，称为“利息调整贷差”设置明细科目时，可以设置“利息调整”，也可以细设为“利息调整借差”和“利息调整贷差”。企业在付息日发行债券时：收到的价款中不含利息，按实收款借记“银行存款”，按面值贷记“应付债券—面值”，按实收款与面值的差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”。企业在两个付息日之间发行债券时：收到的价款中含有利息，按实收款借记“银行存款”，按面值贷记“应付债券—面值”，按已经含有的利息，对于到期一次付息债券，贷记“应付债券—应计利息”，对于分期付息债券，贷记“应付利息”，按差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”。（2）分期付息债券发行的账务处理：①低于面值(折价)发行：借：银行存款（实收款）应付债券—利息调整贷：应付债券—面值应付利息(发行时已含利息)②高于面值(溢价)发行：借：银行存款（实收款）贷：应付债券—面值应付债券—利息调整应付利息(发行时已含利息)(二)分期付息债券的摊余成本及利息费用的确定应付债券通常按摊余成本进行后续计量。摊余成本的确定方法有两种，也就是利息调整的摊销方法：直线法、实际利率法。我国现行会计准则要求采用实际利率法。用实际利率法，期末应付债券按未来现金流量的现值计量，折现率是债券发行时的实际利率，它是一个在债券存续期内保持不变的折现率。从这个意义看，应付债券是基于历史成本模式进行后续计量的。确定摊余成本的过程，也是确认利息费用的过程。1、按直线法确定摊余成本：即将债券初始利息调整总额在债券存续期内平均分摊。①摊销利息调整借差(主要是折价)借：财务费用（券面利息+均摊额）——→（实际利息）贷：银行存款（券面利息）————→（票面利息）应付债券—利息调整②摊销利息调整贷差(主要是溢价)：借：财务费用（券面利息—均摊额）——→（实际利息）应付债券—利息调整贷：银行存款（券面利息）————→（票面利息）注意：直线法各期票面利息相同，实际利息也相同。2、按实际利率法确定摊余成本：P209①摊销利息调整借差(主要是折价)借：财务费用（实际利息=期初账面价值×实际利率）贷：银行存款（券面利息）应付债券—利息调整（实际利息—券面利息）②摊销利息调整贷差(主要是溢价)：借：财务费用（实际利息=期初账面价值×实际利率）应付债券—利息调整（券面利息—实际利息）贷：银行存款（券面利息）注意：实际利率法，各期票面利息相同，但因各期应付债券账面价值会随利息调整的摊销而变化，则据其计算的各期实际利息也会变化。直线法：先计算：票面利息和利息调整的摊销额再计算：实际利息①某期票面利息=期初票面值（余额）×票面利率②某期应摊利息调整额=利息调整借或贷差总额/期数③某期实际利息=①-②（利息调整贷差摊销额）或=①+②（利息调整借差摊销额）实际利率法：先计算：票面利息和实际利息再计算：利息调整的摊销额①某期票面利息=期初票面值（余额）×票面利率②某期实际利息=该债券期初账面值×实际利率③某期应摊利息调整贷差数额=①-②某期应摊利息调整借差数额=②-①（三）分期付息债券的偿还到期时，因为利息调整的借差或贷差已经分摊完，所以应付债券的账面价值就