第11章金融工具会计

第1页版权所有侵权必究第11章金融工具会计第十一章金融工具会计第2页版权所有侵权必究第11章金融工具会计通过本章学习使学生了解金融工具、金融资产、金融负债、权益工具、套期会计的概念。理解金融工具资产、负债和权益的确认条件、计量属性确定和列报的必要性。掌握衍生金融工具资产、负债和相关损益的会计确认、计量和财务报告列报，重点掌握公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资三种套期会计核算及其特点。能够运用本章所学知识实现对衍生金融工具财务影响的会计确认、计量和列报。学习目标第3页版权所有侵权必究第11章金融工具会计美国2008年以来，由次贷危机为导火索的经济衰退被部分归咎于金融工具公允价值计量，认为是公允价值计量方法放大了经济危机的后果。此后，公允价值计量的适用范围较危机前缩小，由必须的计量属性转变为可选用的计量属性。金融工具会计信息的决策有用性要求与经济后果影响的矛盾再次尖锐。根据上述情况，你能判断金融工具会计计量属性究竟影响了企业财务报表的哪些要素？对信息使用者决策有用的金融工具计量属性是什么？导入案例第一节金融工具会计概述第二节金融工具确认与计量第三节套期会计第四节金融资产转移第五节金融工具列报本章内容第5页版权所有侵权必究第11章金融工具会计金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司乙公司发行公司债券→债券投资发行公司普通股→股权投资（金融负债）（金融资产）（权益工具）（金融资产）一、金融工具的定义及分类第一节金融工具会计概述第6页版权所有侵权必究第11章金融工具会计基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等远期合约期货合约期权合约互换合约主要金融工具的组合价值衍生/净投资很少或零/未来交割第一节金融工具会计概述第7页版权所有侵权必究第11章金融工具会计二、衍生金融工具的定义及分类第一节金融工具会计概述衍生金融工具是一种收益由其他金融工具的收益衍生而来的金融工具，也就是说这类金融工具的收益要依赖于其他金融工具的表现，其价值是由作为标的的基本金融工具衍生而来的。衍生金融工具的基本特征（1）价值衍生性，其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（2）杠杆性，不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资；（3）在未来某一日期结算。第8页版权所有侵权必究第11章金融工具会计二、衍生金融工具的定义及分类第一节金融工具会计概述衍生金融工具的几种主要形式远期（Forwards)期货(Futures)期权(Options)互换(Swaps)第9页版权所有侵权必究第11章金融工具会计远期（Forwards)是指在确定的将来某一时间按确定的价格购买或出售某项资产的合同。根据标的的不同，远期主要包括远期外汇合同、远期利率协议、远期股票合同和远期商品合同等。由于是非标准化合同，因此远期合同流通性差，难以转让，绝大部分远期合同都必须到期进行实际交割。第10页版权所有侵权必究第11章金融工具会计期货(Futures)是指买卖双方在有组织的交易所内，以公开竞价的方式达成协议，约定在未来某一特定时间交割标准数量特定金融工具或商品的交易合同。根据标的的不同，期货主要包括外汇期货、利率期货、股票指数期货和商品期货等。第11页版权所有侵权必究第11章金融工具会计远期合约与期货合约的区别区别远期合约期货合约标准化程度不同非标准化合约标准化合约交易场所不同场外交易交易所内交易违约风险不同以签约双方的信誉为担保由交易所或清算公司提供担保第12页版权所有侵权必究第11章金融工具会计期权(Options)又称交易选择权，有两种基本类型：—种叫买权或看涨期权(CallOption)，买权的持有者有权在某一确定时间以某一确定价格购买标的资产；另—种叫卖权或看跌期权(PutOption)，卖权的持有者有权在某一确定时间以某一确定价格出售标的资产。期权的买方能达到“损失有限，利益无限”的目标，而卖方只能达到“损失无限，利益有限”的目标。按照期权权利行使时间，可分为欧式期权和美式期权。第13页版权所有侵权必究第11章金融工具会计互换(Swaps)互换是指当事人按一定的条件在金融市场上进行不同金融工具交换的交易合同。交易双方根据互换合同，按照事先约定的公式，交换未来各自债务现金流量的一种金融交易方式。其实质是一种长期债券多头与另一种长期债券空头的组合，或是一种一系列远期合同的组合，它可以被认为是对期货、期权和远期合同交易的一种扩展。互换主要包括货币互换、利率互换和货币利率互换等形式。第14页版权所有侵权必究第11章金融工具会计一、金融工具的确认与计量第二节金融工具确认与计量1.金融工具的确认金融工具的初始确认金融工具的终止确认第15页版权所有侵权必究第11章金融工具会计1.金融工具的会计确认（1）初始确认确认条件：当企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。（2）终止确认1.金融资产的终止确认——金融资产满足下列条件之一，终止确认：⑴收取该金融资产现金流量的合同权利终止。⑵该金融资产已转移，且符合金融资产终止确认条件。2.金融负债的终止确认——金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认金融负债或其一部分。第16页版权所有侵权必究第11章金融工具会计一、金融工具的确认与计量第二节金融工具确认与计量2.金融工具的计量金融工具的初始计量金融工具的后续计量第17页版权所有侵权必究第11章金融工具会计第二节金融工具确认与计量分类初始计量后续计量对损益的影响以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产/负债取得时的公允价值；交易费用计入当期损益公允价值计入当期损益持有至到期投资取得时的公允价值；交易费用计入初始确认金额摊余成本——贷款和应收账款取得时的公允价值；交易费用计入初始确认金额摊余成本——可供出售金融资产取得时的公允价值；交易费用计入初始确认金额公允价值发生时计入所有者权益，终止确认时计入损益其他金融负债取得时的公允价值；交易费用计入初始确认金额摊余成本——第18页版权所有侵权必究第11章金融工具会计二、以投资为目的的金融工具的会计核算第二节金融工具确认与计量1.主要核算账户衍生工具公允价值变动损益第19页版权所有侵权必究第11章金融工具会计二、以投资为目的的金融工具的会计核算第二节金融工具确认与计量远期合约会计处理期货会计处理期权交易会计处理金融互换业务2.以投资为目的的金融工具的会计处理第20页版权所有侵权必究第11章金融工具会计远期合同会计处理公司预期某外币（FC）汇率将下跌。与外汇银行于12月1日签订了将于次年1月30日按FC:LC＝1：0.2100的汇率卖出FC1000000的远期外汇合同。有关汇率如表11-2所示。①12月1日，公司所签远期合同公允价值为0，所以无需编制会计分录。②12月31日，FC汇率下降，确认外汇远期合同利得。借：衍生工具——外汇远期合同5000贷：公允价值变动损益5000外汇远期合同收益=1000000×（0.2100-0.2050）③1月30日，按约定汇率卖出FC。借：银行存款10000贷：衍生工具5000投资收益5000同时，将原记入“公允价值变动损益”的金额转出，并记入“投资收益”账户。借：公允价值变动损益5000贷：投资收益5000第21页版权所有侵权必究第11章金融工具会计期货会计处理某公司为期货交易所和结算所会员，于1月10日购进100份面值为1000000元的短期国债合同，买入时价格指数为85，1月末价格指数为87，2月末价格指数为88，3月份转出合同时价格指数为87.5。在此期间，企业于立仓时交纳初始保证金3000000元(保证金率为3％)，1月末取出500000元。价格指数变动的每点价值为25元。(价格指数是用100减去利率。①1月10日，立仓，交纳初始保证金。借：其他应收款3000000贷：银行存款3000000②1月末，合同价值上涨25×200×100=500000。借：其他应收款500000贷：公允价值变动损益500000③1月末，提取保证金500000。借：银行存款500000贷：其他应收款500000④2月末，合同价值上涨25×100×100=250000。借：其他应收款250000贷：公允价值变动损益250000⑤平仓时合同价值下降25×50×100=125000。借：投资收益125000银行存款3125000贷：其他应收款3250000借：公允价值变动损益750000贷：投资收益750000第22页版权所有侵权必究第11章金融工具会计期权交易会计处理某公司于20×9年1月2日购入看涨期权。按敲定价格100购买S公司的1000股股票。期权到期日为20×9年4月30日。支付权利金（即期权价格）400。20×9年3月31日，公司股票价格涨至每股120，期权的内含价值为20000。市场评估该期权时间价值为100。4月1日，公司转让该期权。①20×9年1月2日，购入期权借：衍生工具——股票看涨期权400贷：银行存款400当日该期权的内含价值为零，时间价值为400。②20×9年3月31日借：衍生工具——股票看涨期权20000贷：公允价值变动损益20000借：公允价值变动损益300贷：衍生工具——股票看涨期权300③20×9年4月1日，按每股120转让期权，进行净额结算借：银行存款20000投资收益100贷：衍生工具——股票看涨期权20100借：公允价值变动损益19700贷：投资收益19700第23页版权所有侵权必究第11章金融工具会计金融互换业务互换一般可分为利率互换和货币互换两大类利率互换(interestrateswap)，是指同种债务货币以不同的利率进行调换的一种金融交易。货币互换(currencyswap)，是指在相同的利率水平下，以不同货币的债务进行调换的一种金融交易。随着互换技术的不断完善和复杂，互换创新形式不断涌现。在利率互换和货币互换的基础上，又出现了涉及不同货币、不同利率的交叉货币利率互换(cross-currencyinterestrateswap)。目前，互换形式层出不穷，主要有：期权互换、远期互换、指数互换、多边互换等。第24页版权所有侵权必究第11章金融工具会计一、套期会计概述第三节套期会计1.套期概念《企业会计准则第24号——套期保值》规定的套期是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。第25页版权所有侵权必究第11章金融工具会计一、套期会计概述第三节套期会计2.被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的单项或一组已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资。注：衍生工具不能作为被套期项目。第26页版权所有侵权必究第11章金融工具会计一、套期会计概述第三节套期会计3.套期工具是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具、非衍生金融资产或非衍生金融负债。仅与外汇风险套期有关注：作为套期工具的基本条件是其公允价值应当能够可靠计量。第27页版权所有侵权必究第11章金融工具会计一、套期会计概述第三节套期会计4.套期关系的认定套期工具（Hedginginstrument)被套期项目（Hedgeditems)套期关系注：需要对套期关系进行认定，只有在高度有效时才能用套期会计处理。第28页版权所有侵权必究第11章金融工具会计一、套期会计概述第三节套期会计4.套期关系的认定当且仅当符合以下条件时，套期关系才能按套期会计进行核算：第29页版权所有侵权必究第11章金融工具会计确定套期关系的5个条件⑴在套期开始时，企业对套期关系