审计学第12章

※第12章货币资金审计1.了解货币资金的概述2.了解货币的内部控制及控制测试3.掌握库存现金审计的内容与方法4.掌握银行存款审计的内容与方法学习目标第一节货币资金的控制测试第二节库存现金审计第三节银行存款审计第四节其他货币资金审计框架结构1996年，西安达尔曼实业股份有限公司(下称达尔曼)以非正常手段成功上市，并以“中华珠宝第一股”的美誉蜚声海内外；2004年，“达尔曼”成为中国股市第一只真正死去的股票。1996年12月30日，以生产珠宝、玉器为主业的“达尔曼”在上海证券交易所上市，当时是陕西第一家民营上市公司。2004年4月，因2003年年报出现重大问题，“达尔曼”露出冰山一角。随后，“达尔曼”董事长卷款出逃，“达尔曼”股价也开始狂跌不止。到2004年12月30日，股价以0.96元收于跌停版位，创出中国A股市场成立以来股价的最低记录。2005年1月10日，上海证券交易所正式对“达尔曼”股票实施停牌。案例点击经查，“达尔曼”“通关”上市，造假八年。①虚增销售收入，虚构公司经营业绩和生产记录。“达尔曼”上市8年来，90％以上的收入都是虚假的。在造假上，“达尔曼”是不惜成本的，比如每一笔完成的交易都要缴纳增值税，而所形成的利润也都要纳税。为了使这些假账真假难辨，其所花费的代价上亿元。②虚假采购，虚增存货。③虚构往来，虚增在建工程、固定资产和对外投资。④伪造与公司业绩相关的资金流，并大量融资。为了使公司虚构业绩看起来更真实，达尔曼配合虚构业务，伪造相应的资金流，从形式上看，公司的购销业务都有资金流转轨迹和银行单据。从达尔曼的合并报表看，公司2001年以前的货币资金余额一直在2亿元左右。2001年及以后的货币资金余额都超过6.5亿元，而公司的平均年主营业务收入约为2.5亿元，现金存量规模明显超过业务所需周转资金。另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，2002年和2003年的期末银行借款分别达到5.7亿元和6.7亿元，逻辑上不合理。从2002年会计报表附注来看，注册会计师当时亦发现了银行存款的问题，但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序，这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一。该案例给了我们一个重要的启示，即注册会计师要加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。注册会计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行存款函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效，避免被审计单位利用高科技手段篡改，变造和伪造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲往银行函证，并注意函证范围的完整性。案例分析案例分析1、高度重视银行存款函证，不仅对表内资产负债进行证实2、更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保3、银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，4、审计师应尽量做到亲往银行函证，并注意函证范围的完整性货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。内部控制和控制测试第一节思考：1、货币资金与交易循环的关系？2、货币资金的内部控制？内部控制和控制测试第一节收回偿还借入利息股利投入现购买入卖出在产品库存商品管理费用等现销赊销应收账款货币资金应付账款股东债权人原材料投资、固定资产企业货币资金循环图制造费用人工成本一、货币资金与交易循环货币资金支付应付款应付账款发行股票股本应收账款收回主营业务收入现销预付货款预付账款应付职工薪酬支付存货与生产循环短（长）期借款归还借款筹资与投资循环借款应付利息（股利）支付利息长期股权投资等出售股票款购买股票应收股利得到股利图15－2货币资金与四个循环的关系销售与收款循环采购与付款循环二、货币资金涉及的主要凭证与会计记录1.库存现金盘点表2.银行对账单3.银行存款余额调节表4.收款凭证与付款凭证5.库存现金、银行存款日记账和总账6.其他相关原始凭证与账簿（如支票及支票存根簿）职责分离现金和银行存款的管理监督检查授权批准票据及有关印章的管理三、货币资金的内部控制（一）职责分离出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。（二）授权批准对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。建立严格的报销制度。对于重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。例：12-2（三）票据、印章的控制（1）明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。（四）库存现金和银行存款的管理（1）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的库存现金应及时存入银行。（2）确定现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3）现金收入应当及时存入银行，不得坐支。（4）单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用，借出货币资金。（5）货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。（6）加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（7）单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况。（8）严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。（9）指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表。使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。（10）定期和不定期地进行库存现金盘点。例12-5（五）监督检查建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地对上述控制执行情况进行检查。1．单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。2．货币资金监督检查的内容主要包括：（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。（2）货币资金授权批准制度的执行情况。（3）支付款项印章的保管情况。（4）票据的保管情况。3．对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。1.了解内部控制2.结合收款交易控制测试，抽查收款凭证，与销售发票、银行对账单、库存现金及银行存款日记账、应收账款明细账核对，看日期和金额是否相符。3.结合付款交易控制测试，抽查付款凭证，与购货发票、库存现金与银行存款日记账、银行对账单、应付账款明细账核对，看日期和金额是否相符；检查付款的授权批准是否合规。4．抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账，检查其计算加总是否正确，并与库存现金、银行存款、应收账款、应付账款总账核对，看其是否相符。四、货币资金的控制测试5．抽取库存现金盘点表和银行存款余额调节表，获取被审计单位是否定期盘点库存现金，是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表的证据。6．检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。7.评价货币资金的内部控制。一、库存现金审计目标1．确定库存现金在资产负债表日是否确实存在。2．确定库存现金是否为被审计单位所拥有。3．确定在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完整，有无遗漏。4．确定库存现金的余额是否正确。5．确定库存现金的列报与披露是否恰当。库存现金审计第二节思考：1、如何监盘库存现金？2、如何编制库存现金盘点表？二、库存现金的实质性程序1．核对库存现金日记账与总账的余额是否相符。※2．监盘库存现金。（1）目的：证实资产负债表所列库存现金是否存在。（2）盘点范围：企业各部门经管的全部库存现金。（3）参加人员：通常有注册会计师、被审计单位的出纳员和会计机构负责人参加。（4）盘点时间：最好选在上午上班前或下午下班后进行，尽量不影响被审计单位正常营业。（5）盘点方式：实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度。（6）监盘步骤：要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账，并结出余额。审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证核对，看其内容、金额和日期是否相符。监盘库存现金，编制库存现金盘点表在监盘中要注意：①若有充抵库存现金的借条、未提现但已进行入账的现金支票、已支付但未入账的原始凭证（报销单），需在盘点表中注明或作必要的调整。②各处保管的库存现金应同时进行盘点，防止移库遮掩现金短缺。可以由出纳员将库存现金集中存入保险柜，或者将各处库存现金保险柜封存。③同时进行库存金融资产的盘点，防止其用金融资产作抵押换取现金来弥补缺库。④资产负债表日后进行盘点时，应倒推计算调整至资产负债表日的金额。⑤将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作记录。⑥确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额。案例分析现金盘点表检查账目记录现金盘点记录项目金额面额数量金额盘点日现金账面余额加：未记账收款金额1．变卖旧报纸收入……56502781005020105210.50.20.11551020340941506515002502002001700947.506.5减：未记账付款金额1．采购员王明预借差旅费……1500盘点日账面应有余额4428盘点日现金实有金额2428盘点日现金短缺2000合计2428差异原因分析1．白条抵库……2000审计说明及审计结论：1．白条抵库违反规定2．超库存限额3．收付款项入账不及时追溯调整加：报表日至盘点日现金付出总额减：报表日至盘点日现金收入总额报表日库存现金应有金额库存限额1500编制库存现金盘点表20×9年1月8日下午16时，注册会计师对ABC公司的库存现金进行突击盘点。相关记录如下：（1）人民币：100元币11张，50元币9张，20元币5张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8分。（2）已收款尚未入账的收款凭证2张，计130元。（3）已付款尚未入账的付款凭证3张，计820元，其中有500元白条。（4）20×9年1月8日现金日记账余额为1890.20元，20×9年1月1日至20×9年1月8日收入现金4560.16元；付出现金3730元，20×8年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。开户银行核定的库存限额为1000元。根据上述资料编制库存现金盘点表，指出该公司管理存在的问题。课后习练现金盘点表检查账目记录现金盘点记录项目金额面额数量金额盘点日现金账面余额加：未记账收款金额1．变卖旧报纸收入……1890.20130.001005020105210.50.20.11195161922253020411004501001609544251540.40.58减：未记账付款金额1．采购员王明预借差旅费……320盘点日账面应有余额1700.20盘点日现金实有金额1993.98盘点日现金短缺293.78合计1993.98差异原因分析1．白条抵库……500审计说明及审计结论：1．白条抵库违反规定2．超库存限额3．收付款项入账不及时追溯调整加：报表日至盘点日现金付出总额减：报表日至盘点日现金收入总额报表日库存现金应有金额37304560.161163.82库存限额1000盘点日截止日实存数：1993.98实存数：1163.82账存数：1700.20账存数：1060.04长款：293.783．抽查大额现金收支款项。4．库存现金收支的截止测试。5．检查外币现金的折算方法是否符合规定，是否与上年度一致。6.检查库存现金是否恰当列报与披露。一、银行存款审计目标1．确定银行存款在资产负债表日是否确实存在