第一章资产--3交易性金融资产

2019/8/131初级会计专业技术资格考试辅导第一章第三节讲解李彬22019/8/13第三节交易性金融资产(掌握)金融资产包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产等。这里主要介绍流动性较强的近期内出售而持有的金融资产。32019/8/13一、交易性金融资产概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算应设置的会计科目企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。42019/8/131.“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。“交易性金融资产”科目借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。52019/8/132.*“公允价值变动损益”科目“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。“公允价值变动损益”科目的贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；其借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。62019/8/133.“投资收益”科目“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。“投资收益”科目的贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；其借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。72019/8/13二、交易性金融资产的账务处理（一）入账价值的确定应当按照该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产—成本”科目。如果取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。发生的相关交易费用：应当在发生时计入“投资收益”科目。交易费用是指：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出82019/8/13往年判断.企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）【答案】错【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。92019/8/13P17例1-222009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。(1)2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产—成本10000000贷：其他货币资金—存出投资款10000000没有说明的贷“银行存款”102019/8/13(2)支付相关交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金—存出投资款25000112019/8/13往年考题.某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834参考答案：B借：交易性金融资产2704（2830－126）应收股利126投资收益4贷：银行存款2834这里需要注意的是支付的2830价款中并不包括交易费用4万元，这4万元是另外支付的。122019/8/13（二）交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利:借:应收股利贷:投资收益2.企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入:借:应收利息贷:投资收益。132019/8/13P17【例1-23】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2009年初，甲公司收到债券利息100万元。142019/8/13（1）2008年1月8日购入债券借：交易性金融资产—成本25500000(2600万-50万)应收利息500000投资收益300000贷：银行存款26300000(2)2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款500000贷：应收利息500000152019/8/13(3)2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1000000贷：投资收益1000000(4)2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1000000贷：应收利息1000000162019/8/13（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额进行账务处理：①交易性金融资产公允价值大于账面余额时按差额：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益②交易性金融资产公允价值小于账面余额时按差额：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动172019/8/13P18【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：(1)2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时（公允2580万大于账面2550万）借：交易性金融资产—公允价值变动300000（2580万－2550万）贷：公允价值变动损益300000182019/8/13(2)2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时（公允2560万元小于账面2580万元）借：公允价值变动损益200000（2580万－2560万）贷：交易性金融资产—公允价值变动200000192019/8/13（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益借：银行存款（实收即出售时的公允价值）投资收益（实收＜账面的差）贷：交易性金融资产（账面）投资收益（实收＞账面的差）同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出：借：公允价值变动损益贷：投资收益（公允大于账面的差）202019/8/13P18【例1-25】承【例1-24】,假定2009年1月15月，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：借：银行存款25650000货：交易性金融资产—成本25500000—公允价值变动100000（借方30－贷方20）投资收益50000同时，借：公允价值变动损益100000货：投资收益100000212019/8/132011单选.甲公司将其持有的交易性金融资产全部，售价为3000万元；前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。A.200B.-200C.500D.-500【答案】C222019/8/132008年计算分析题（本类题共4小题，每小题5分，共20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）232019/8/131.2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。242019/8/13（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）252019/8/13答案：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。借：其他货币资金——存出投资款1000贷：银行存款1000262019/8/13（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产——成本800(100×8)投资收益2贷：其他货币资金——存出投资款802272019/8/13（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益30（800－100×7.7）贷：交易性金融资产——公允价值变动30282019/8/13（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。借：交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100－7.7×100）贷：公允价值变动损益40292019/8/13（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费借：银行存款825贷：交易性金融资产——成本800——公允价值变动10投资收益15同时：借：公允价值变动损益10（贷40－借30）贷：投资收益10302019/8/13完