第七章保险公司会计

第七章保险公司业务核算第一节保险公司业务概述一、保险公司业务概述保险公司的保险业务分为原保险业务和再保险业务两大类。原保险业务是保险公司通过向投保人收取保费，对约定可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的业务。其中原保险业务又可分为寿险与非寿险两类。根据保险界的国际惯例，保险公司按寿险和非寿险实行分险经营。课堂思考题同一保险人为何不得同时兼营财产保险业务和人身保险业务？将非寿险公司的经营风险与寿险公司的经营风险割断，在保险金融监管上设立一道风险防火墙，并形成行业制度，以利整个保险业体系的安全。由于保险公司主要从事风险经营，为加强风险管理、均衡业务、稳定经营，需要将超过自身业务承受能力的一部分风险责任转嫁给其他保险公司来分担，由此产生再保险业务。二、保险合同概述保险公司主要经营对象是保险合同。保险合同的本质特征，是承担被保险人的保险风险，这也是保险合同区别于其他合同的关键。保险风险是被保险人已经存在的风险，其表现形式有多种。例如，被保险人是否能够生存到合同约定的年龄、被保险人是否会患合同约定的重大疾病等。三、保险公司的业务范围1、财产保险（1）财产损失保险，是指以存放在固定地点而且处于静止状态的物质财产及其有关利益为保险标的，以火灾、雷电、爆炸、气候灾难、及其他自然灾害事故为保险责任的保险。（2）责任保险，是指保险公司承担由被保险人的侵权行为而应依法承担的民事赔偿责任的一种特殊的险种。责任保险在被保险人在保险合同有效期间内因疏忽、过失等行为给他人所造成的损失，应当由保险公司承担的赔付责任。（3）担保保险，是指由保险公司承保一定信用风险的担保责任，在债务人不能按照合同的约定履行义务，并且给债权人造成损失时，由保险公司负责赔偿。2、人身保险（1）人寿保险，是指以被保险人在保险期限内死亡或者生存到保险期限届满为保险标的的一个险种。人寿保险可分为生存保险、死亡保险和生死两全保险三个险种。（2）人身意外伤害险，是指以被保险人因在保险期限内遭受意外伤害造成死亡或者残废为保险标的的一个险种。（3）健康保险，是指以被保险人需要支出医疗费、护理费、因疾病造成残废以及因疾病或者意外伤害暂时不能工作而减少劳动收入为保险标的的一个险种。3、再保险也称分保，指保险公司将其所承担的保险责任的一部分或全部分散给其他保险公司承担的保险业务。再保险以原保险的存在为基础，是对第一次保险的再次保险。四、保险公司会计概述（一）资产保险公司的产品是无形的信用承诺，故存货项目较少，而且公司在收到投保人缴纳的保费后，为了实现在一定期限内滞留保险公司内的资金的保值、增值，绝大部分要运用于投资方面，故以各种债券和上市公司股票为主的有价证券、不动资产、抵押贷款、保单贷款等投资资产构成了保险公司资产的主体。（二）负债保险公司经营的对象是保单，其一经签发就具有法律效力，一旦保险标的或被保险人发生意外事故或保险期满，公司就负有赔偿或给付的义务，因此负债项目对于保险公司来说较一般行业更为重要。对保险公司来讲，各项业务计提的准备金是负债中比例最大的部分。（三）所有者权益为了防范风险，保险公司在提足各项准备金的基础上，在向投资者分配利润之前，经公司董事会或相关主管部门的批准，按一定比例从税后利润提取总准备金，用于特大自然灾害发生的赔款支出等，此资金专款专用。（四）损益保险公司的收入包括保险业务收入和其他业务收入，主要来源于保费收入。成本主要包括发生的手续费或佣金支出、赔付成本，以及提取的各种责任准备金。五、保险公司经营的基本原则和特殊原则（一）保险公司经营的基本原则1、守法和公平竞争原则2、保险利益原则3、最大诚信原则4、损害赔偿原则5、保险代位原则（二）保险公司经营的特殊原则1、大数法则，指个别现象的发生是偶然的、不规则的，但通过集合众多的现象来观察又具有相当的规律性。2、风险分散原则，指风险责任应尽量由众多的承担者来共同承担。3、风险选择原则，指必须区分可保风险和不可保风险。可保风险必须具备下列条件1、风险必须是纯粹的风险。2、风险必须具有不确定性。3、风险的发生是意外的。所谓意外，是非人们的故意行为所致。4、风险必须使大量标的均有遭受损失的可能。5、风险的损失必须是可以用货币计量的。以上五个可保风险条件是相互联系、相互制约的。第二节非寿险业务的核算一、非寿险业务核算特点1、保费收入一般在签订保险单时确认。2、只发生手续费支出，不发生佣金支出。3、不涉及保单质押贷款核算。4、通常不向保户返还利息或保险资金收益差。二、会计核算内容（一）保费的核算保费=保险金额×保险费率×保险期限设置科目：保费收入、应收保费、预收保费、保户储金A、一次付清借：银行存款贷：保费收入B、预收保费借：银行存款借：预收保费贷：预收保费贷：保费收入C、分期缴付借：银行存款应收保费贷：保费收入借：银行存款贷：应收保费D、保户储金借：银行存款——储金户贷：保户储金借：应收利息贷：保费收入借：银行存款——活期户贷：银行存款——储金户应收利息保费收入借：保户储金贷：银行存款——活期户例题讲解某财产保险公司会计部门收到业务部门交来5年期家财两全险保户储金日汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知计100000元，预定年利率为2.45%，单利计算，5年后银行一次还本付息。要求：对上述业务做出账务处理。1、收到保户储金存入银行借：银行存款——储金专户100000贷：保户储金1000002、每年按预定利率计算应收利息借：应收利息2450贷：保费收入24503、保单到期，转为活期存款，归还保户储金借：银行存款——活期户112250贷：银行存款——储金专户100000应收利息9800保费收入2450借：保户储金100000贷：银行存款——活期户100000（二）准备金的核算非寿险原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金。未到期责任准备金，是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。未决赔款准备金，是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金。设置会计科目：“未到期责任准备金”是负债类科目，核算保险企业提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金。“提取未到期责任准备金”是损益类科目，核算保险企业提取的非寿险原保险合同未到期责任准备金和再保险合同分保未到期责任准备金。“保险责任准备金”、“提取保险责任准备金”性质基本同上，核算未决赔款准备金。例：2007年11月30日，诚毅保险公司计算并提取未到期责任准备金550000元。借：提取未到期责任准备金550000贷：未到期责任准备金550000承前例，2008年3月18日，该投保的工程出险。2008年3月31日，承保的诚毅保险公司根据保险精算部门确定的金额，为该保险事故计提了未决赔款准备金80000元。借：提取保险责任准备金80000贷：保险责任准备金80000（三）赔款支出的核算赔付成本包括保险人支付的赔款、给付，以及在理赔过程中发生的律师费、诉讼费、损失检验费、相关理赔人员薪酬等理赔费用。保险人确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当期，应冲减相应保险责任准备金余额。承前例，4月12日，诚毅保险公司会计部门收到业务部门交来赔款计算书和被保险人签章的赔款收据，应赔款88000元，经审核，开出转账支票支付赔款。保险公司确认赔付款项后，冲减相应的保险责任准备金。借：赔付支出88000贷：银行存款88000借：保险责任准备金80000贷：提取保险责任准备金80000代位追偿是指保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后，确认的向负有责任的第三者进行追偿的权利。代位追偿款在满足一定条件时应确认为一项资产，直接冲减赔付支出。设置科目：赔付支出、预付赔款、应付赔付款、应收代位追偿款等。例：亚太保险公司承保的货物运输险发生保险事故，货物损失100万元，但是船运公司负有直接责任，需要承担赔偿责任60万元，保险公司在赔付了100万元的保险金后，享有向船运公司代位追偿的权利。要求：做出代位追偿的相应会计处理。借：赔付支出1000000贷：银行存款1000000借：应收代位追偿款600000贷：赔付支出600000借：银行存款600000贷：应收代位追偿款600000第三节寿险业务的核算一、寿险业务核算特点1、以实际收到保费后确认保险合同生效。2、可以发生手续费和佣金支出。3、部分人身保险合同约定了返还利差的条款。4、人寿保险业务的责任准备金具有责任准备金（赔偿责任）和偿付准备金（返还保险金）的双重性质。人身保险按照保险范围，可分为人寿保险、意外伤害保险和健康保险三大类。其中健康保险又分为短期健康保险和长期健康保险两类。在会计核算上，意外伤害保险、短期健康保险具有与财产保险类似的规律，它们共同被划分为非寿险业务；而人寿保险（死亡保险、生存保险、两全保险）、年金保险、长期健康保险具有类似的规律，它们共同被划分为寿险业务。寿险与非寿险有着截然不同的性质与特征：第一，寿险保障的风险从整体上说，具有一定的稳定性；而从个体上说，又具有变动性。第二，寿险一般采用长期性业务。保险期限少则几年，多则十几年或几十年以至终身。第三，寿险具有储蓄性。相当于投保人存在保险人处的长期性的储蓄存款。二、会计核算内容（一）保费的核算寿险合同的保险期间一般较长，保费通常分期收取，一次性趸交较少，投保人可以单方面取消合同，因此保费的收回存在不确定性。保费收入的确认以及核算所使用的会计科目与非寿险业务基本类似，此处略过。（二）寿险合同责任准备金的核算寿险业务不需要计提“未到期责任准备金”，因此不需要使用“未到期责任准备金”与“提取未到期责任准备金”两个科目。针对人寿保险和长期健康保险两类寿险业务，保险公司应该分别计提寿险责任准备金、长期健康险责任准备金，仍可使用“保险责任准备金”和“提取保险责任准备金”两个科目。例：2007年11月5日，延平人寿保险公司签订一份寿险保单，并于即日生效。经精算部门计算确定，该寿险保单应计提寿险责任准备金32000元。借：提取保险责任准备金32000贷：保险责任准备金32000（三）赔付成本的核算保险人在确定了实际支付的给付款项金额当期，首先应当将确定支付的给付款项金额计入当期赔付支出；其次，应当按照确定支付的给付款项金额，冲减相应的保险责任准备金。1、满期给付满期给付指寿险业务被保险人生存到保险期满，按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。[例]2007年9月30日，延平保险公司的一项人寿保险业务保险期满，被保险人持有关证件向延平公司申请领取保险金50000元。审核无误后全额给付。借：赔付支出50000贷：库存现金50000借：保险责任准备金50000贷：提取保险责任准备金500002、死亡给付、伤残给付、医疗给付死亡给付指寿险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的死亡事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。伤残给付是指寿险和长期健康险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的伤残事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。医疗给付指寿险和长期健康险业务被保险人在保险期内发生保险责任范围内的医疗事故，公司按保险合同条款约定支付给被保险人或受益人的保险金。[例]2007年11月20日，延平公司的一位长期健康保险的被保险人王某，因病接受医疗，医疗费共计60000元，王某向延平公司申请领取保险金。审核无误后全额给付。借：赔付支出60000贷：银行存款60000借：保险责任准备金60000贷：提取保险责任准备金600003、年金给付年金给付是指寿险业务被保险人生存至保险条款规定的年限，公司按保险合同条款约定支付被保险人的保险金。[例]延平公司的年金保户李某，现已到合同约定年金领取的年限。本月李某持有关单向延平公司申领年金900元。审核无误后全额给付。借：赔付支出900贷：银行存款900借：保险责任准备金900贷：提取保险责任准备金900