存货暂估入账五问

存货暂估入账五问《企业会计制度》规定：购入存货，月底时，若发票未到，应分别存货科目，抄列清单，暂估入账，借记“库存商品”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回。但是，该规定过于笼统，加上企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及理解上的差异，各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同。因此，实务中有以下五个问题需要探讨。一、是单独设应付账款——暂估入账户还是直接暂估到客户名下？《企业会计制度》的规定是单独设应付账款——暂估入账户，该方法应用较广，其优点是便于查询核对未取得发票的入库材料的情况，缺点是账务中不能全面准确反映应付每个客户的款项（因其不含增值税），不利于应付账款的管理，有可能出现多付款或不能及时付款的情况。实务中，大部分会计人员认为：暂估入账户无论怎样设置，也只是个过渡性账户，若暂估入账情况不经常发生，只是临时性、偶然性的有此类业务，怎样设置都无大碍。但若暂估经常发生，且客户较多，应直接暂估到相应的应付账款客户名下，这样能解决上述单独设应付账款——暂估入账户的问题。最好是应付账款明细账下设三级明细，即对每家客户核算应付（票到）和暂估（票未到），以利于对账。但此法也有缺点，就是不能对暂估人材料直接查询。二、要不要月底暂估，下月初再冲回？《企业会计制度》的规定是月底暂估，月初再冲回。之所以规定要冲回，是因为这时债权尚未成立，因此不能确认应付。但若企业客户很多或发票长期未到，每月都要估入和冲销一次，太繁琐，工作量也大。笔者推荐一种方法：发票未到的当月月底暂估，发票到达的当月月底再冲回，不必以后每月月初冲回，月底再暂估，这样可减少一些工作量。但使用这种方法时财务人员应再设一套备查账，对估入的金额、户名等逐笔登记，以便发票到达时逐笔查找，找到后划销，防止漏户、错户。三、要不要暂估增值税？《企业会计制度》中没有提到要暂估增值税，这是因为企业只有在取得增值税进项发票时，才算取得了这种抵扣销项增值税的权利。在此之前，权利并未取得，企业的负债当然也就没有这部分增值税。但这样做的缺点是应付账款户不能准确反映外欠款的金额，而多数企业财务管理方面需要准确反映与客户的往来，为此实务中暂估入账时有将增值税金额暂估在应付账款金额内的做法。暂估入账包含增值税的做法有：1.将暂估的增值税放在应交增值税——进项税金中核算，发票到时作红字冲销，2.设专门的待抵扣税金户反映；3.在其他应收款——暂估进项税金核算等。四、如何保证发票到达的时候，将发票和原来的暂估入库对应上？暂估入账最容易产生的问题就是暂估容易冲销难，难就难在发票到达后找不到原来对应估入的是哪一笔，特别是客户很多或较长时间才收到发票的情况更易产生这种问题。解决方法一是按上面所说的月底暂估，月初冲回，保持账务的连续性以免因发票长时间未到而难以查对，二是设备查账（表），对每笔新发生的暂估入账及发票到达冲销后都要及时登记，将存货明细账与库房的明细账定期不定期地核对，以减少差错的发生及尽早发现差错。五、年底暂估入账的存货在企业所得税汇算清缴时要不要做纳税调整？税法对此没有明确规定，相关的原则规定是《国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知》（国税发[2000]84号）中第三条：纳税人申报的扣除要真实、合法。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据，合法是指符合国家税收规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为准。实务中税务较多运用的原则是：在企业所得税汇算清缴前发票已到达的或能提供能充分证明暂估入账真实性的其他原始凭证如合同等就不必做纳税调整，否则应做纳税调整，以防止企业滥用暂估入账。存货暂估入账的财税处理来源：中国税务报企业在生产经营过程中，经常会发生购入存货已入库但发票不能及时到达的情形，会计上一般将此类存货暂估入账。由于不同企业的经营方式各具特色，其对暂估入账的会计处理大相径庭。此外，暂估存货对汇算清缴的影响也是水气税企双方关注的焦点。本文区分几种情况，对存货暂估入账的财税处理进行说明。期末货已到，发票未到。1、期末仓库部门收到存货，但发票未达，仓库部门按对方送货单据或合同价格填制一式几联暂估入库单，财务部门以此为附件进行会计处理：借记“原材料等”，贷记“应付账款-暂估应付账款”。注意：仓库部门必须以收料单或入库单登记仓库账，并同时将财务记账联转财务部门入账；暂估入账不包括进项税额；“应付账款—暂估应付账款”科目余额并不完全等于应付供应商的金额，仅是暂估料的过渡性科目。2、次月初用红字冲回，以仓储部门上月末未出具的暂估入账单改为红字为附件进行会计处理：借记“原材料等（红字）”，贷记“应付账款――暂估应付账款（红字）”注意：一些企业嫌手续繁琐，月初不做暂估冲回会计分录，或者会计上作了分录，但无红字入库单作附件，会计帐与仓库账不同处理，更谈不上账账相符，这样就存在涉税风险。３、正式发票收到时，以发票和仓储部门出具的正式入库单作为附件进行会计处理：借记“原材料”等、“应交税费――应交增值税（进项税额）”，贷记“应付账款－Ｘ客户”注意：不能将“应付账款－Ｘ客户”与“应付账款-暂估应付账款”科目混淆。４、如果正式发票连续数月未达，但存货已经领用或者销售，仓储部门和财务部门仍作暂估入库处理，领用存货时，仓储部门按暂估价开具出库单，财务部门以此为附件进行会计处理：借记“生产成本等”，贷记“原材料等”５、暂估价与实际价差异的处理。按照《企业会计准则第１号――存货》，发出存货的成本有不同的计价方法，具体包括个别计价法、先进先出法和加权平均法。对于采用个别计价法和先进先出法的企业，暂估价和实际价之间的差异，可以按照重要性原则，差异金额较大时再进行调整，发出存货的成本采用加权平均法计算的，存货明细帐的单价是实时动态变化的，对于暂估价和实际价之间的差异，只是时间性的差异，按照会计的一贯性原则，不需要进行调整。期末货已到，部分发票未达实务中可能会出现一笔存货分批开票的情形，对于已开票的部门存货，可以凭票入账，期末只暂估尚未开票的部门。例：东方公司和大华公司都是增值税一般纳税人，８月５日，东方公司从大华公司购入甲材料，共计３０００公斤，材料已入库，尚未收到正式发票，料款尚未支付，合同不含税价每公斤２元。８月２５日，车间领用甲材料１００公斤，加权平均单价为２．１元，９月１０日，按照合同约定，东方公司支付８０％的货款，用银行存款支付５６１６元，大华公司开具同等金额的发票，东方公司发出存货采用加权平均法计价。按合同价暂估入库，仓储部门和财务部门都按暂估价登记材料明细帐：借：原材料－甲材料６０００贷：应付账款－暂估应付账款６０００８月２５日，车间领用甲材料，发出材料按计算的加权平均单价：借：生产成本２１０贷：原材料－甲材料２１０９月１日，冲暂估料：借：原材料－甲材料６０００（红字）贷：应付账款－暂估应付账款６０００（红字）９月１０日，支付部门货款收到发票：借：原材料－甲材料４８００应交税费－应交增值税（进项税额）８１６贷：银行存款５６１６９月３０日，暂估剩余２０％的未达料：借：原材料－甲材料１２００贷：应付账款－暂估应付账款１２００