工行网上银行业务发展中存在的若干问题与对策

主讲人：会计学院初国清财务会计——存货的期末计量辽宁对外经贸学院存货的期末计量1.存货期末计量的原则2.存货可变现净值的确定如何在“资产负债表”中合理反映存货的价值2020/1/23思考：期末如何在报表上披露？实际成本200万元市场价格180万元市场价格280万元一、存货期末计量的原则资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低原则计量。2020/1/24成本可变现净值存货成本，是指期末存货的实际成本。存货的预计净现金流入量根据账簿记录易于取得跌价损失2020/1/25账面余额实际成本法计划成本法北方公司持有的A材料专门用于生产甲产品。案例分析12011年12月31日，北方公司库存的A产品单位成本10万元/吨，数量为12吨。2011年12月31日，A产品的市价为21万元/吨，预计每吨销售税、费1万元。2020/1/26A产品可变现净值=A材料（21-1）×12=240万元A材料A材料2011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余A材料全部出售。结论案例分析1（续）原材料有两种变现方式：2020/1/27咖啡豆直接销售销售返回结论按持有目的可将存货分为两类：1.持有以备出售的存货（产成品、原材料..）2.持有以备生产的存货（在产品、原材料..）“持有目的”是确定存货可变现净值的决定因素二、存货可变现净值的确定（一）持有以备出售的存货计算公式①：可变现净值=估计售价-估计销售费用及相关税费2020/1/29合同价格市场价格1.签订了销售合同的部分，按合同价格；2.没有签订合同的部分，就按市场价格。估计售价的确定返回（二）持有以备生产的存货2020/1/210工序二工序一产成品原材料估计售价80=10+20+50相关费用722-=70-20-10=40计算公式②：可变现净值＝产成品可变现净值－至完工估计将要发生的成本案例分析22011年末，北方公司甲材料的账面成本为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件Y产品。将该批甲材料加工成Y产品尚需投入加工成本80万元。2011年末，Y产品市场售价为22万元/件，估计销售每件Y产品的相关税费为2万元。2011年末，市场上甲材料售价为11万元/吨，估计销售每吨甲材料尚需发生相关税费0.5万元。2020/1/211Y产品成本=Y产品可变现净值=甲材料可变现净值=100+80=180万元（22-2）×10=200万元200-80=120万元思考：期末甲材料是否发生减值?12（三）用于生产的材料存货的期末计量1.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。资料：甲材料的账面成本：500000元将甲材料加工成A产品，还需投入400000元甲材料的市场价格：450000元A产品的市场销售价格：990000元销售A产品的销售费用和税金：50000元13A产品的生产成本：＝500000+400000＝900000元A产品的可变现净值：＝估计售价－估计的销售费用及税金＝990000－50000＝940000元甲材料在期末如何计价？500000元结论：产成品没有发生跌价损失，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。14（三）用于生产的材料存货的期末计量2.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本，则可按该材料的可变现净值进行期末计价。15资料：甲材料的账面成本：500000元将甲材料加工成A产品，还需投入400000元甲材料的市场购买价格：480000元A产品的市场销售价格：920000元销售A产品的销售费用和税金：50000元A产品的生产成本：＝500000+400000＝900000元A产品的可变现净值：＝估计售价－估计的销售费用及税金＝920000－50000＝870000元甲材料在期末如何计价？920000-400000-50000=470000元A产品已经发生跌价损失甲材料发生跌价损失3万元16结论：1.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。2.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本，则可按该材料的可变现净值进行期末计价。大华股份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下：2007年12月31日，A产品市场售价为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。B产品市场售价为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场售价为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件B产品，用甲材料加工成B产品的进一步加工成本为0.2万元/件。要求：计算2007年12月31日的存货跌价损失。存货品种数量单位成本账面余额备注A产品1400件1.52100B产品5000件0.84000甲材料2000公斤0.2400用于生产B产品合计650017(1)A产品：A产品可变现净值＝1400×（1.2－0.1）＝1540（万元）可变现净值低于其成本2100万元，所以，A产品发生跌价损失。跌价金额＝（2100－1540）－（40－20）＝540（万元）(2)B产品：B产品的可变现净值＝5000×（1.6－0.15）＝7250（万元）可变现净值高于成本4000万元，没有发生跌价损失。18(3)甲材料：用甲材料加工成B产品的成本＝400＋350×0.2＝470（万元）B产品的可变现净值＝350×（1.6－0.15）＝507.5（万元）由于用甲材料加工成B产品的可变现净值高于成本，所以甲材料没有发生跌价损失。1920三、存货跌价准备的计提方法账面成本150可变现净值100减值50计提跌价准备•设置“存货跌价准备”科目•存货的抵减科目•贷方：计提的跌价准备•借方：转销的跌价准备•账面价值＝账面成本－跌价准备•设置“资产减值损失”科目•借增加，贷减少21存货跌价准备的计提方法计提跌价准备的依据本期应计提的存货跌价准备金额“存货跌价准备”科目贷方原有余额＝当期可变现净值低于成本的金额－•计提的存货跌价准备增加当期“资产减值损失”•转回的存货跌价准备冲减当期“资产减值损失”222015.6.30，A商品账面成本:1000可变现净值:9002015.12.31，A商品账面成本:1000可变现净值:8502016.6.30，A商品账面成本:1000可变现净值:950计提存货跌价准备:100计提存货跌价准备:50转回的存货跌价准备:100232010年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。2010年年末，存货的账面成本为10000元，可变现净值为9000元。账务处理如下：借：资产减值损失1000贷：存货跌价准备10002011年年末，该存货的可变现净值为8500元本期应计提的跌价准备＝（10000－8500）－1000＝500元借：资产减值损失500贷：存货跌价准备500242012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为9700元。应计提的跌价准备＝（10000－9700）－1500＝－1200冲减已经计提的存货跌价准备1200元借：存货跌价准备1200贷：资产减值损失12002013年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为10500元。冲减计提的跌价准备300元，金额以“已计提准备数”为限。借：存货跌价准备300贷：资产减值损失300252014年，大发公司出售一批商品，售价100000元，账面成本80000元。已计提跌价准备6500元。价税款已委托银行收妥。确认收入：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销）17000结转成本：借：主营业务成本73500存货跌价准备6500贷：库存商品8000026例题分析见例题A商品转出需同时结转跌价准备。27库存商品借贷30001700014000账面价值和账面余额的关系存货跌价准备借贷40003000100028第六节存货清查（1）存货盘盈①批准前：借：原材料10000贷：待处理财产损溢10000②批准后，冲减“管理费用”借：待处理财产损溢10000贷：管理费用10000没有增值税29（2）存货盘亏①批准前：借：待处理财产损溢11700贷：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700注：购买原材料时：借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款1170030②根据盘亏原因分别进行账务处理定额内的合理损耗——计入管理费用借：管理费用11700贷：待处理财产损溢11700计量差错或管理不善，扣除过失人赔偿部分、残料价值后，计入管理费用。借：其他应收款——张三（保险公司）5000管理费用6700贷：待处理财产损溢1170031②根据盘亏原因分别进行账务处理非常损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值后，计入营业外支出。借：其他应收款——保险公司5000原材料1000营业外支出5700贷：待处理财产损溢1170032举例：盘亏库存材料4吨，每吨250元。经查明，保管员管理不善造成毁损，应由他赔偿500元。毁损的残料价值200元，已入库。经批准，分不同情况处理。借：待处理财产损溢11700贷：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700借：其他应收款——保管员500原材料200管理费用11000贷：待处理财产损溢1170033存货练习某企业采用计划成本进行材料的日常核算。2007年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为()万元。A.197.6B.202.4C.201.6D.198.4正确答案：D【解析】材料成本差异率=［2+（-10）］/（300+700）=-0.8%结存材料实际成本=（300+700-800）×（1-0.8%）=198.4万34某企业材料按计划成本计价核算。2007年6月1日，“原材料”和“材料成本差异”科目借方余额分别为356000元和3000元，月初“原材料”科目余额中含5月31日暂估入账的材料成本100000元。2007年6月企业入库材料的计划成本为512000元，实际成本为501320元。2007年6月企业生产产品领用材料的计划成本为400000元。则当月企业发出材料的实际成本为()元。A.396461B.396000C.382522D.375000正确答案：B【解析】当月材料成本差异率=(3000+501320-512000)÷(356000-100000+512000)=-1%当月发出材料的实际成本=400000×(1-1%)=396000(元)35某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。A.-0.5B.0.5C.2D.5正确答案：B36复习提问计划成本法下，平时收入、发出存货按照什么成本计价？“材料采购”科目的借贷方分别登记什么内容？“材料成本差异”科目的借贷方分别登记什么内容？转1637某工厂材料收发核算按计划成本计价,本月发生如下材料民收发业务：1.向外地A公司购进丙材料15吨，每吨2200元，增值税率17%，款项以银行汇票支付，同时验收材料，丙材料的单位计划成本为2000元。2.向华阳公司购入丙材料20吨，每吨1990元，运费600元，增值税率17%，款项以银行承兑汇票支付。单位计划成本为2000元。3.生产B产品领用丙材料26吨，厂部修理房屋领用丙