衍生金融工具交易特征及对会计的冲击

第一章衍生金融工具交易特征及对会计的冲击结构:衍生金融工具及其交易的特点衍生金融工具对会计的冲击会计要素会计信息质量要求第一节衍生金融工具及其交易的特点z一衍生金融工具的功能z避险保值功能和投机功能z价格发现功能和降低信息不对称性功能二衍生金融工具的种类z金融远期z金融期货z金融期权z金融互换三衍生金融工具的特点z1.价值受制于基础金融工具z2.较强的价值波动性z3.产品特性复杂z4.产品设计颇具灵活性四衍生金融工具交易的特点z1.交易具体体现为合约的签订z2.杠杆性z3.极高的风险性z4.虚拟性z4.虚拟性z一般商品交易或金融现货交易必然会发生等值的物流和资金流,使得交易者的现实资本发生变动,呈现交易的现实实质性.z衍生金融工具交易一般不会发生物流,发生的货币资金流也与所获得的物资的管理控制权不对等,从而表现为一定的虚拟性.z虚拟性:是指金融工具所具有的独立于现实资本之外,却能给金融工具持有者带来一定收入的特征.z现实资本:指具有价值凝结的对象,即包含着人类劳动的实际存在.z衍生金融工具的价值是从货币,证券或商品等基础资产中衍生出来的,或是从利率信号中衍生出来的,再或是从股指或其他指数中衍生出来的.所以,和投入到实际生产经营中中的现实资本相比,衍生金融工具具有虚拟性.衍生金融工具的虚拟性使其成为”表外融资”项目,并与”泡沫”有紧密联系.第二节衍生金融工具交易对会计的冲击z一.衍生金融工具对传统财务会计要素概念的冲击z衍生金融工具对财务报表要素概念的影响主要体现在资产,负债两个概念上.按照传统财务会计理论,资产和负债都必须是因为过去发生的交易和事项所产生的.z而衍生金融工具的特点之一就是合约所体现的交易并未发生,而是在未来发生.它们以合约为基础,在合约签订后,合约双方的权利和义务便基本确定,虽然没有实际的款项支付或只有少量款项支付,但双方在合约开始生效后,便享受某种权利或承担某种义务.按现行标准,这些权利或义务不能称之为资产或负债.二.衍生金融工具对传统财务会计要素确认的冲击z传统财务会计要素的确认标准是建立在”权责发生制”和”实现原则”基础上的.它以过去已经发生的交易或事项为基础,强调确认的时点选择,而忽略收益的实现过程.故此,传统财务会计要素一旦确认,一般不进行二次确认.z但就衍生金融工具而言,它们一般从”合约”签定到”合约”完成之间存在时间差.在这个时间差内,”合约”虽未完成,但由于比率,利率的变动与该合约相关的风险和报酬实质上已转移,”合约”的价值将发生巨大变动.这些变动甚至会对企业产生举足轻重的影响.如果不确认和列报衍生金融工具价值的变化,报表使用者就无法及时,充分掌握企业从事衍生金融工具业务的实际情况,无法了解衍生金融工具对企业损益的影响.三衍生金融工具对传统财务会计要素计量的冲击z传统财务会计的计量是建立在历史成本(即交易发生时的实际成本)基础上的.z衍生金融工具大都是面向未来的合约,一般并不存在交易发生时的实际成本.即使在合约签订时签约一方支付了少量款项,这些款项也不代表合约的价值,因为其价值是随利率,汇率波动而波动的,并且波动的起伏很大.四衍生金融工具对传统财务会计报告的冲击z传统的财务会计报告是对传统财务会计要素确认,计量结果的报告和其他有关要素的说明.由于传统财务会计不能科学确认和计量衍生金融工具,也就无法合理报告衍生金融工具的财务信息,只能通过表外披露的形式予以说明.z但是,以表外披露形式批露对企业有重大影响,对决策者高度相关的衍生金融工具交易信息,实际上损害了有关方的利益.第三节会计要素一、财务报告的定义及种类（一）定义财务报告（又称财务会计报告），是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的书面文件。（二）种类包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。★财务报告的种类②会计报表附注③相关信息或资料资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润①会计报表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少财务报告主要会计报表（一）资产负债表：反映企业在一定日期的财务状况的会计报表。主要内容是：反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。即资产、负债和所有者权益。其格式见表1—1。[例]200×年1月1日，张平和王成文各出资200000元（计400000元），注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300000元。购入各种材料价值8000元。剩余资金（22000元），除留下2000元作为零用现金外，其余资金（20000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表1—1。※该表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。资产负债所有者权益经济资源现实义务所有者对净资产的要求权库存现金（二）利润表：反映企业企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。该表是按照各项收入、费用，以及构成利润的各个项目（营业利润、利润总额和净利润——所得税后利润）编制而成的。[例]200×年度（开业当年），环球网络公司收入、费用为：1.收入：上机收入300000元；打印、复印收入50000元。2.费用：水电费40000元；营业税22500元；房屋及设备折旧80000元；人员工资40000元；消耗各种材料30000元；其他杂费5000元。所得税税率为30%。根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表1—2。利润费用收入※该表反映的是全球网络公司在开办的第一年结束时全年的经营成果。经营成果经济利益的流入经济利益的流出二、会计要素的具体内容要素内容资产负债所有者权益收入费用利润反映财务状况要素反映经营成果要素要素分类资产负债表利润表(一).反映财务状况的要素——资产、负债、所有者权益1.资产(1）定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种资产、债权和其他权利（如各种应收款项）。(2）基本特征A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。A是由企业过去的交易、事项所形成B必须为企业拥有或控制C预期会给企业带来经济利益资产经济资源(3）组成内容投资性房地产长期股权投资固定资产流动资产无形资产生物资产其他资产资产◆以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。◆①流动资产：●是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。变现——变为货币资金。流动资产主要包括：特别注意：应收账款、预付账款等。流动资产库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资）应收账款应收及预付款应收票据预付账款等原材料存货生产成本库存商品等特殊资产统称存货◆②长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资等。◆③投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。◆④固定资产：是指使用年限较长，单位价值较高，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。包括房屋建筑物、机器设备等。◆⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物、森林。◆⑥无形资产：是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权等。◆⑦其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用。2.负债(1）定义负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。A企业过去的交易或事项所形成的现实义务负债B预期会导致经济利益流出企业(2）基本特征现实义务现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。(3）组成内容企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）。流动负债非流动负债负债短期借款应付账款应付及预收账款预收款项预提费用应交税费等长期借款应付债券长期应付款注意：与应收账款和预付账款之间的区别3.所有者权益(1）定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。★所有者是指企业资本的提供者——投资者。剩余权益是指投资者由于向企业投资而应享有的权利，如分享利润的权利。所有者权益企业资产总额净资产投资者投资、资本增值形成负债形成享有权益(2）所有者权益的内容包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分投入资本留存收益利得与损失所有者权益★利得——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。如，企业在财产清查中发现的盘盈。★损失——企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。如，企业在财产清查中发现的盘亏。(二).反映经营成果的要素1.收入(1）定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。(2）基本特征收入B会导致所有者权益增加A企业在日常活动中形成C与所有者投入资本无关经济利益流入(3）组成内容广义的收入包括企业的基本业务收入、其他业务收入（以上合称“营业收入”）、投资收益和营业外收入（利得）等；狭义的收入仅指企业的基本业务收入、其他业务收入和投资收益。主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收入营业收入利得★主营业务收入是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。★其他业务收入是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。★投资收益是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）业务获取的收入等。★营业外收入是指企业偶尔发生的事项所产生的收入（如企业资产盘盈等）。2.费用(1）定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。(2)基本特征费用经济利益流出A企业在日常活动中形成B会导致所有者权益减少C与向所有者分配利润无关(3）组成内容广义的费用包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资损失、营业外支出（损失）和所得税费用等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本和期间费用、投资损失和所得税费用。主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费用损失营业成本3.利润(1）定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。收入费用－＝利润损失利得＋－经营成果(2）组成内容包括收入减去费用后的净额（营业利润）、直接计入当期利润的利得和损失。营业利润利得、损失利润－利润总额所得税费用＝净利润三、会计等式（一）会计等式的含义★会计要素之间内在联系的表达式。也称会计方程式，或会计恒等式。★反映企业的财务状况和经营成果。★是设置账户、复式记账和编制会计报表等核算方法的理论基础。（二）会计等式的种类1.存量会计等式(静态会计等式)●定义：由反映企业某一时点（