财务会计知识-第04章金融资产

1第四章金融资产会计之家•本章参考书目：•《企业会计准则22号—金融工具的确认和计量》•《企业会计准则23号—金融资产转移》3第一节金融资产概述2007-8-117基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商品期货等价值衍生/净投资很少或零/未来交割4•一、金融资产包括的内容库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等.5•二、金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产6•金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。7第二节交易性金融资产•一、交易性金融资产的含义•1．含义：为了近期内出售而持有的金融资产。–核算特点：以公允价值计量，且其变动计入当期损益–公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。82、交易性金融资产•满足3个条件之一：取得目的是为了近期内出售可辨认金融工具组合的一部分，采用短期获利方式进行管理属于衍生工具，但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外2．公允价值的确定存在活跃市场的，以活跃市场中的报价为其公允价值–活跃市场中的报价是指易于定期从交易所、经纪商、行业协会、定价服务机构等获得的价格，且代表了在公平交易中实际发生的市场交易的价格。不存在活跃市场的，应采用估值技术确定其公允价值。–采用估值技术得出的结果，应反映估值日在公平交易中可能采用的交易价格。–估值技术包括参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格、参照实质上相同的其他金融工具的当前公允价值、现金流量折现法和期权定价模型等。3．交易性金融资产的内容–交易性债券投资–交易性权益工具投资–其他交易性金融资产–指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产11二、交易性金融资产的会计处理•账户设置1、“交易性金融资产”—成本--公允价值变动成本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫付款项。例：购买A股票10000股，每股5.6元,另支付相关税费400元。•例2：购买A股票10000股，每股5.6元,另支付相关税费400元。A股票含有已宣告而尚未发放的现金股利每股0.2元.2、“投资收益”3、“公允价值变动损益”4、“应收股利”•会计处理的步骤：1、取得时：确认交易性金融资产2、持有期间的股利或利息：确认投资收益3、资产负债表日：调整资产的帐面价值4、处置时：结平与该资产相关的所有记录1213•（一）取得时：确认资产的成本：公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等14•（二）持有期间的股利或利息借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益15•（三）资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动16•（四）出售交易性金融资产1、借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）2、借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益17业务举例•2008年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产（每股8.00元）另支付手续费10万元，2008年6月30日该股票每股市价为7.5元，2008年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2009年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。18①2008年5月购入时(万元)借：交易性金融资产—成本480投资收益10贷：银行存款490②2008年6月30日借：公允价值变动损益30（8.00-7.5)×60贷：交易性金融资产—公允价值变动30③2008年8月10日宣告分派时借：应收股利12（0.20×60）贷：投资收益12④2008年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利1219⑤2008年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动6060×(8.5-7.5）贷：公允价值变动损益60⑥2009年1月3日处置借：银行存款515公允价值变动损益30贷：交易性金融资产—成本480交易性金融资产—公允价值变动30投资收益35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益＝－10＋12+35=37（万元）练习1、1月15日，购入股票A20000股，每股成交价8.2元，其中0.2元为已宣告发放但为分派的现金股利。另支付相关税费1100元，3月26日收到现金股利。借：交易性金融资产--成本（A）160000应收股利4000投资收益1100贷：银行存款165100借：银行存款4000贷：应收股利4000•课堂练习：•1、3月2日，购入C股票10000股，每股单价7元，交易税费800元。•2、3月15日，购入A股票20000股，每股成交价6.5元，其中含有已宣告未发放的现金股利0.5元。另支付相关税费1200元。•3、3月31日C股票的公允价值为75000元。•4、4月5日收到A股票发放的现金股利10000元•5、将A股票全部卖出,实得金额139200元.22第三节持有至到期投资•一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。•通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。23•（一）到期日固定、回收金额固定或可确定•（二）有明确意图持有至到期•（三）有能力持有至到期24没有明确意图的情况：•1、持有该金融资产的期限不确定。•2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。•3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。•4、其他返回25下列属于没有能力的情况：•1、没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。•2、受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。•3、其他返回26•注意：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响:如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。27•二、持有至到期投资的会计处理1、持有至到期投资--投资成本持有至到期投资—利息调整持有至到期投资--应计利息2、应收利息28•（一）企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资—成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等29•（二）资产负债表日计算利息•借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）30•摊余成本：账面余额、减值准备•实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。31[例]某企业20XX年1月1日以银行存款207200元，购入D公司当日发行的两年期债券，准备持有到期，面值200000元、票面年利率10%，到期一次还本付息。(每半年计息一次)实际利率：207200（1+r）4=240000，利用插值法计算r=3.742%32应计利息1=面值*5%投资收益2=4*r利息调整3=1-2账面余额2072001100007753.422246.58214953.422100008043.561956.44222996.983100008344.551655.45231341.534100008556.8（8658.47）1341.53（1343.20）240000（239998.33）合计4000032741720033（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）（四）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）34【例】A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。35（1）2007年1月2日借：持有至到期投资—成本1000应收利息40（1000×4%）贷：银行存款1012.77持有至到期投资—利息调整27.23（2）2007年1月5日借：银行存款40贷：应收利息4036（3）2007年12月31日应确认的投资收益=972.77×5%=48.64（万元）“持有至到期投资—利息调整”=48.64-1000×4%=8.64（万元）。借：应收利息40持有至到期投资—利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2008年1月5日借：银行存款40贷：应收利息4037（5）2008年12月31日期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.41×5%=49.07（万元）“持有至到期投资—利息调整”=49.07-1000×4%=9.07（万元）。借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.07贷：投资收益49.07（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息4038（7）2009年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52（万元）投资收益=40+9.52=49.52（万元）。借：应收利息40持有至到期投资—利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资—成本1000应收利息4039第四节贷款和应收款项•一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。•通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。二、应收账款应收账款一般按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。确认应收账款入账价值时，应当考虑有关的折扣因素：1.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定。2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣表示方法：2／10、1／20、n／30。应收账款主营业务收入应交税费①银行存款②1．应收账款一般核算2.现金折扣的的核算（1）总价法（2）净价法在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收