财政与金融第四章税收概论

第四章：税收概论•理解税收的强制性、固定性和无偿性的含义。•了解税收原则，从效率和公平角度理解现代税收原则。•掌握最优税收的含义和基本方法。掌握最优商品税和所得税的设计法则。•理解税收转嫁的含义和形式。学习目标：•税收作为一种分配形式，具有强制性、无偿性、固定性的特征第一节税收的形式特征（1）税收的强制性•含义，是指国家征税是凭借国家政治权力，运用法律形式对社会产品实行强制征收。•税收的强制性，主要表现在税收分配关系以及税收的征收具有强制性•正由于税收具有强制性，才使税收能成为国家取得财政收入最广泛、最可靠和最持久的形式。税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即成为国家所有，不再直接归还给纳税人，也不向纳税人支付任何代价或报酬。税收的无偿性，是税收的本质属性。税收的无偿性是相对的，是一种无偿性与整体报偿性的结合。（2）税收的无偿性税收的固定性，国家通过法律形式预先规定征税对象、税基及税率等要素。征纳双方必须按照税法的规定征税和缴税。作用：有利于保障财政收入的稳定，也有利于维护纳税人的合法权益。税收的固定性包括：（1）税法具有相对稳定性（2）税收征收数量具有有限性（3）税收的固定性税收的上述三个基本特征是密切联系、相辅相成的。税收的强制性决定着税收的无偿性，而税收的强制性和无偿性又决定和要求征收的固定性，三者是统一的。•税收制度是政府从公民手中获得税收所依据的各种法律、法规的总称。•税收制度由纳税人、课税对象、税目/税基、税率、课税环节和附加与加成基本要素构成。第二节税制要素1.纳税人•含义：即纳税义务人，是税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人，又称纳税主体。•分为自然人（本国公民和居住在本国的外国公民）和法人（社会组织）•纳税人和负税人的区别：1：负税人是最终负担税款的单位或个人。2：取决于是否能够税负转嫁，若能转嫁，则纳税人与负税人分离，否则二者合一。2.课税对象•又称为征税对象，是纳税的客体，是课税的标的物。•课税对象是一种税区别于其他种税的主要标志，解决对什么征税的问题。•税源是税收收入的最终出处，与课税对象紧密相关，最终反映的是纳税人的负担能力。•主要包括：所得、商品和财产3.税目/税基•税目又称为课税品目，是课税对象在内容上的具体化，它体现课税范围。•税基又称为计税依据，是税收制度中规定的应纳税额的根据，课税对象在量上的具体化。•财富、收入、支出等都可以成为税基。税基可以是金额、重量、面积、数量等形式。4.税率•税率是应纳税额与课税对象之间的比例。•名义税率和实际税率•平均税率和边际税率•按边际税率的变动情况，税率可分为：比例税率、累进/退税率和定额税率（1）定额税率•是指根据课税对象的一定实物单位直接规定一个应纳税额。•根据课税对象的实物单位确定，计算应纳税额十分简便，但是缺乏弹性。（2）比例税率•在比例税率的情况下，不论课税对象数额的大小，都按同一个比例课征的税率，即边际效率为常数。•可以是单一比例税率，也可以是差别比例税率。•有利于促进企业间的竞争，计算简便、便于征收和缴纳，但在调节收入差距方面有一定的局限性。（3）累进税率•课税对象数额被分为若干个级次，每个级次分别规定一个税率；课税对象的数额越大，其对应的税率就越高。•累进税率又分为全额累进税率与超额累进税率两种。•全额累进税率随着征税对象数额的增加，税率逐步提高，全部税基适用相应的最高一级税率。•超额累进税率是指把课税对象的数额划分为若干等级，由低到高分别规定税率，分别计算税额。•全额累进税计算简单，但是累进速度比较急剧。而超额累进税计算比较复杂，累进速度平缓，可以在一定程度上弥补全额累进税。全额累进税与超额累进税比较全额累进税与超额累进税比较（单位：元）35000500001000001000001250050000250001000005075001～100000100003000025000750004050001～7500075001500025000500003025001～500005000500025000250002025000以下超额累进税额全额累进税额适用超额累进税率的应税所得适用全额累进税率的应税所得税率（％）税级5.课税环节课税环节是指税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，规定了纳税行为在什么阶段发生。根据课税环节的分布数量，税收又可以分为单一环节税收和多环节税收一、亚当.斯密的税收原则•平等原则•确实原则•便利原则•最少征收费用原则第三节税收原则6.附加与加成•附加和加成属于加重纳税人税收负担的措施；减免属于减去纳税人税收负担的措施。•附加是指地方政府在正税之外附加征收一部分税款，作为地方政府的收入来源。•加成是按应征税额的一定成数加征税款。是税率的延伸形式。三、现代税收原则1、效率原则•充分且有弹性•节约与便利（征管成本与缴纳成本）•中性与校正性2、公平原则横向公平与纵向公平•受益原则•能力原则——客观说：以收入、消费、财产衡量——主观说：以各人福利来衡量一、最优税收理论的核心•最优税收理论的核心在于对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便能够在公平与效率的权衡取舍之间选择的最优组合。分为最优商品税和最优所得税第四节最优税收二、最优税收理论的基本方法理想税制的三个标准：•税收公平原则•税务行政最小成本原则•最小负激励效应原则最优税收就是带来最大社会福利水平的税收三、最优商品税•等比例减少法则•逆弹性法则二、瓦格纳的税收原则•财政政策原则（收入充分又弹性）•国民经济原则（慎选税源与税种）•社会公正原则（普通与平等）•税务行政原则（确实、便利与节省）四、最优所得税所得税如何累进既能体现公平又兼顾效率？埃奇沃思模型斯特恩的最优线性所得税米尔利斯的“倒U”最优所得税•五：最有税收理论的启示•需要重新认识所得税的公平性能，并重新探讨累进性所得税制的合理性•税制改革应综合考虑效率与公平两大目标•如果要在实践中实行最优税收理论所推导的各种规则。一、税收转嫁与归属的含义•所谓税收转嫁，是指在商品交换过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低购买价格的方法，将税负部分或全部转移给购买者或供给者的一种经济现象。•税收归属是税收负担的最终落脚点，也是税收负担的实际承受者。第五节税收转嫁与归属•（3）消转纳税人自我消化税款•（4）税收资本化即资本还原，指把某些能够增值的商品的课税，预先从商品价格中扣除，然后再从事交易的方式•将累计应纳税额一次性向后转移，是税收后转的一种特殊形式。三、影响税收转嫁的因素•税收转嫁与商品供求弹性（供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁）•税收转嫁与课税类别（商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁，从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁）•税收转嫁与课税范围（课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁）•税收转嫁与生产者谋求利润的目标•二、税负转嫁的形式•（1）前转（顺转）纳税人通过提高商品售价的方法，将税收负担转嫁给商品购买者或最终消费者。是税收转嫁最普遍最典型的方式•（2）后转（逆转）纳税人用压低价格或降低工资延长工时等办法把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。