金融会计(第4章)

第四章贷款业务的核算本章基本要求和目的：1、掌握贷款业务的核算。2、熟悉贷款减值和抵债资产的核算。第一节贷款业务概述一、贷款业务的概念及意义贷款是银行或其他金融企业将其通过各种方式吸收的资金，按一定的利率和期限提供给借款人并约定还本付息的业务。（资产业务）二、贷款的原则1、安全性原则2、效益性原则3、流动性原则三、贷款业务的种类1、按期限可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2、按担保方式可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现贷款。3、按贷款资金的来源和贷款风险承担对象不同可分为自营贷款和委托贷款。※※4、按贷款风险程度划分，可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款。后三类贷款称为不良贷款。四、贷款业务的核算原则2001年11月颁布的《金融企业会计制度》规定，金融企业发放的中长期贷款的核算，应当遵循以下原则：1、本息分别核算原则。2、商业性贷款与政策性贷款分别核算。3、自营贷款与委托贷款分别核算。※※4、应计贷款和非应计贷款分别核算。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以转销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款确认为当期利息收入。第二节单位贷款业务的核算一、自营贷款的定义指金融企业以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由金融企业承担，并由金融企业收回本金和利息。二、信用贷款业务的核算1、发放贷款借：贷款----信用贷款----XX借款人贷款户贷：吸收存款----XX借款人存款户2、按期收回贷款（1）借款人在贷款行开立了存款账户借：吸收存款----XX借款人存款户贷：贷款----信用贷款----XX借款人贷款户应收利息----XX贷款利息收入户（2）借款人未在贷款行开立存款账户借：存放中央银行款项贷：贷款----信用贷款----XX借款人贷款户应收利息----XX贷款利息收入户3、贷款展期和逾期贷款（1）贷款逾期，将贷款本金转入“逾期贷款”科目借：贷款----逾期贷款----XX借款人逾期贷款户贷：贷款----XX借款人贷款户（2）贷款逾期90天未收回借：贷款----非应计贷款----XX借款人贷款户贷：贷款----逾期贷款----XX借款人逾期贷款户同时，收入：应收利息----XX借款人户三、担保贷款业务的核算1、保证贷款，系指由借款人提供经金融企业认可的保证人，按《担保法》规定的保证方式，由保证人承诺在借款人不能偿还贷款本息时，按借款合同约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。2、抵押贷款，系指按《担保法》规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物并经金融企业认可而发放的贷款。（1）发放贷款收入：贷款抵押物----XX借款人户同时，借：贷款----抵押贷款----XX借款人贷款户贷：吸收存款----XX借款人存款户（2）收回贷款借：吸收存款----XX借款人存款户贷：贷款----抵押贷款----XX借款人贷款户应收利息----XX贷款利息收入户同时，付出：贷款抵押物----XX借款人户（3）抵押贷款逾期借：贷款----逾期贷款----XX借款人贷款户贷：贷款----抵押贷款----XX借款人贷款户同时向借款人填发“处理抵押品通知单”。3、质押贷款，系指按《担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质押物并经金融企业认可而发放的贷款。质押贷款的发放和收回核算与抵押贷款基本相同。四、结计利息的核算（一）结息的有关规定1、计息天数按实际贷款天数计算，贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算在内，中间的节假日照计利息。2、根据中国人民银行1999年印发的《人民币利率管理规定》，短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息。3、现行的会计计息办法是通过计息积数来计算利息的。（二）结息的核算根据《金融企业会计制度》，金融企业发放的贷款，应按期计提利息并确认收入。发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。例、2008年1月1日，建行向远大有限公司发放1年期流动资金贷款为3000万元，利率为7.2％。合同约定，本金到期偿还，利息按月偿还。从第9个月开始，该公司因资金紧张，利息无法偿还。合同到期后，资金紧张状况仍无好转，无法按时偿还本金。2009年6月1日，该公司因销售额大幅上升．偿还了本金、欠息及罚息。罚息利率为12％。试作建行的全部会计分录。解：1、发放贷款时，编制会计分录：借：贷款----信用贷款----远大公司贷款户30000000贷：吸收存款----远大公司存款户300000002、1-8月按月结息时，编制会计分录：月利息=30,000,000×7.2％／12=180,000借：吸收存款----远大公司存款户180000贷：利息收入1800003、第9、第10、第1l、第12月结息，编制会计分录：借：应收利息——远大公司180000贷：利息收入1800004、2009年1月1日，企业无力偿还本金时，编制会计分录：借：贷款----逾期贷款----远大公司逾期贷款户30000000贷：贷款----远大公司贷款户300000005、2009年1月至3月，按月结计罚息时，编制会计分录：月罚息=30000000×12％／12=300000(元)借：应收利息——远大公司300000贷：利息收入3000006、2009年4月1日，贷款到期90天仍未收回，编制会计分录：借：贷款----非应计贷款----远大公司贷款户30000000贷：贷款----逾期贷款----远大公司逾期贷款户30000000借：利息收入1620000贷：应收利息——远大公司1620000同时进行表外核算：收入：应收利息----远大公司16200007、2009年4、5月，结计罚息时，表外核算：收入：应收利息----远大公司3000008、2009年6月1日，远大公司偿还贷款本息时，编制会计分录：借：吸收存款——远大公司存款户32220000贷：利息收入2220000贷款—非应计贷款--远大公司30000000同时红字冲减表外应收利息：收入：应收利息----远大公司2220000习题1：2001年1月1日，某银行向华联公司发放贷款2000万元，贷款期限为3年，年利率为12%，合同约定每年付息一次。前两年，华联公司按时归还贷款和本息。2003年，该公司资金周转出现困难，贷款本金及本年利息暂时无法还清。2005年1月1日，该公司将所欠利息及本金全部还清。要求：对该银行的贷款业务进行账务处理。第三节受托贷款业务的核算一、受托贷款核算的内容二、受托贷款的核算1、基金交存的核算借：存放中央银行款项贷：委托贷款基金2、受托贷款发放的核算借：委托贷款贷：吸收存款----XX借款人活期存款户3、贷款偿还的核算借：吸收存款----XX借款人活期存款户贷：委托贷款4、受托贷款核销的核算借：委托贷款基金贷：委托贷款5、受托贷款利息的核算（1）结息日，借：吸收存款----XX借款人活期存款户（或应收利息——代收贷款利息）贷：代收贷款利息（2）期末上划贷款利息，并按分成比例计算手续费收入时，会计分录：借：代收贷款利息贷：存放中央银行款项等科目委托贷款业务收入第四节个人消费贷款的核算一、个人定期储蓄存单小额质押贷款1、发放贷款借：贷款----定期储蓄存单户----XX借款人贷：吸收存款----XX户收入：担保物----XX担保物----XX借款人户2、归还贷款借：库存现金（或吸收存款----XX户）贷：贷款----定期储蓄存单户----XX借款人利息收入----贷款利息收入户付出：担保物----XX担保物----XX借款人户3、贷款逾期一个月，以质押存单偿还贷款借：吸收存款----XX借款人户应付利息贷：贷款----定期储蓄存单户----XX借款人利息收入吸收存款----XX借款人户付出：担保物----XX担保物----XX借款人户二、个人住房贷款的核算1、发放贷款借：贷款----个人住房贷款----XX借款人户贷：吸收存款----XX售房单位户收入：担保物----XX担保物----XX借款人户2、归还贷款借：库存现金（或其他有关科目）贷：贷款----个人住房贷款----XX借款人户利息收入付出：担保物----XX担保物----XX借款人户3、贷款逾期借：应收利息贷：利息收入借：贷款----逾期贷款----XX借款人贷：贷款----个人住房贷款----XX借款人户借款人偿还，借：库存现金（或其他有关科目）贷：贷款----个人住房贷款----XX借款人户应收利息第五节贷款减值的核算一、计提贷款损失准备的规定1、贷款损失准备是金融企业用于弥补贷款损失的一种价值准备，是审慎性原则在贷款核算中的具体体现。《金融企业会计制度》第四十八条规定：金融企业应当在期末分析各项贷款(不包括保户质押贷款和委托贷款)的可收回性，并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备。2、计提贷款损失准备的资产，是指金融企业承担风险和损失的贷款、银行卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇等。此外，对由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，也应计提贷款损失准备。3、贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备三种。一般准备是用来弥补贷款组合未来不确定损失的一种总准备，具有资本的性质。在计算银行资本充足率时，按《巴塞尔协议》的有关原则，将其作为银行附属资本统计。一般准备金的变动与贷款组合总量直接相关，而与不良贷款的内在损失程度无关。由于一般准备是从净利润中提，因此，国家对该项准备实行的是不免税政策。专项准备是按照不良贷款的内在损失程度计提的，它不具有资本的性质，它和固定资产折旧的性质是相同的，是银行正常经营中的业务费用支出。在计算资本充足率时，专项准备金是不计入资本基础的，而要作为资产的减项从贷款总额中扣除。由于专项准备作为资产损失的一部分，计入当期损益，因此，该项准备的计提是享受免税政策的。特种准备与专项准备的性质相同。二、贷款损失准备的核算1、计提,借：资产减值损失贷：贷款损失准备2、将发生减值的贷款本金利息调整转入“贷款----已减值”借：贷款----已减值贷：贷款----XX贷款（本金、利息调整）3、计算确定的应收利息借：贷款损失准备贷：利息收入4、已计提贷款损失准备的贷款价值又得以恢复借：贷款损失准备贷：资产减值损失三、核销呆账贷款1、核销，借：贷款损失准备贷：贷款----已减值同时，转销表外应收未收利息2、已计提贷款损失准备的贷款后又收回的，作与以上相反的会计分录，并且，按实际收到的金额，借记“吸收存款”或“存放中央银行款项”；按原转销的已减值贷款余额，贷记“贷款----已减值”，按其差额，贷记“资产减值损失”。第六节抵债资产的核算一、抵债资产概述：P79二、抵债资产的核算1、取得抵债资产：P802、保管抵债资产：取得收入，贷记“其他业务收入”；发生支出，借记“其他业务成本”。3、处置抵债资产：（1）变现：P81（2）自用：P81第七节票据贴现业务的核算一、贴现的处理（一）持票人开户行受理商业汇票贴现的处理：会计部门接到签署“同意”意见的一式五联贴现凭证、会审单、汇票第二联及其他有关资料进行审查，审核无误后，计算出贴现利息和实付贴现额，办理转账，同时登记表外科目。会计分录为：借：贴现资产——商业承兑汇票户贷：吸收存款——XX贴现申请人户贴现资产——利息调整同时登记外表科目：收入：贴现票据资产负债表日，借：贴现资产——利息调整贷：利息收入实例：2010年7月21日，F公司将所收取的出票日为2010年4月8日，期限为4个月，票面利率为9%，面值为200000元的商业承兑汇票向其开户银行中国工商银行申请贴现，工商银行审查同意贴现，工商银行年贴现率为8.4%。试作工商银行与