金融会计第五章贷款业务的核算

第五章贷款业务的核算§教学目的：通过本章的学习，使我们了解贷款业务的意义、种类和核算要求，掌握各种贷款、贴现的利息计算和会计处理§教学重点：贷款的概念和种类，利随本清的计息、贷款的定期结息，贴现利息的计算与会计处理。§教学难点：贷款的展期、逾期的处理。§教学时数：6学时。第一节贷款业务概述一、贷款的概念及意义（一）贷款的概念贷款是指贷款人对借款人提供的并按约定利率和期限还本付息的一种信用活动。贷款人是指在中国境内设立的中资商业银行、信托投资公司、企业集团财务公司、金融租赁公司、城乡信用社及其他经营贷款业务的金融机构;借款人是指从上述金融机构取得贷款的企事业法人和自然人。第一节贷款业务概述（二）贷款的意义1.调剂资金余缺，发挥资金效益；2.支持生产发展，扩大商品流通；3.贯彻方针政策，开展扶优限劣工作。金融企业的贷款业务是由计划、信贷和会计部门分工负责，共同完成。计划部门掌握资金运用计划，确定贷款规模；信贷部门负责贷款的组织、审批和检查分析；会计部门承担贷款业务的具体核算。第一节贷款业务概述二、贷款业务核算的基本要求（一）贯彻贷款政策和原则政策：实行倾斜政策。有重点支持（六类）、限制（五不贷）、只收不贷和严格掌握的等。原则：区别对待、择优抚持、三性（即效益性、安全性、流动性）原则。（二）正确反映信贷资金运行情况正常的贷款和有问题的贷款等等。（三）根据不同类型贷款的要求，制定不同的核算手续。第一节贷款业务概述三、贷款业务的种类（一）按贷款期限分为短、中、长期贷款。（二）按贷款有无保证分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。担保贷款包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款。（三）按贷款主体分为自营贷款和委托贷款。（四）按贷款的质量分为正常和有问题的贷款（即一逾两呆：逾期贷款、呆滞贷款和呆账贷款）。（五）按贷款的风险程度，将贷款分为五级（即正常类、关注类、次级类、可疑类和损失类）。第一节贷款业务概述1.正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。主要特征：借款人有能力履行承诺，并且对贷款的本金和利息进行全额偿还，没有问题的贷款。如财务状况良好，逾期30天以内的，都算正常类贷款。贷款损失概率为0%。第一节贷款业务概述2.关注类：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素（潜在缺陷）。主要特征：1）净现金流量减少；2）借款人销售收入、利润在下降；3）一些财务指标低于行业平均水平；4）借款人未按规定使用贷款；5）还款意愿差；6）贷款抵押品价值下降；7）银行对抵押品失去控制；8）银行对贷款缺乏有效的监督等。如财务状况良好，逾期31-180天的，都算关注类贷款。贷款损失概率为5%。第一节贷款业务概述3.次级类：借款人的还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息（明显缺陷）。主要特征：1）借款人支付出现困难；2）难以按市场条件获取新的资金；3）借款人内部管理问题未解决；4）借款人采取隐瞒事实等不正当手段套取贷款。如财务状况良好，逾期181-360天的贷款。贷款损失概率为30-50%。第一节贷款业务概述4.可疑类：借款人无法足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。（明显缺陷且有一部分损失）。主要特征：1）借款人处于停产、半停产状态；2）固定资产贷款项目处于停缓状态；3）借款人已资不抵债；4）银行已诉诸法律来收回贷款；5）贷款经过重组，仍然逾期或不能正常归还本息等。如财务状况良好，逾期361-720天的贷款。贷款损失概率为50-75%。第一节贷款业务概述5.损失类：在采用所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回或只能收回极少部分。主要特征：1）借款人无力偿还，抵押品价值低于贷款额；2）抵押品价值不确定；3）借款人已彻底停止经营活动；4）固定资产贷款项目停业时间很长，复工无望等。如财务状况良好，逾期721天以上的贷款。贷款损失概率为95-100%。第二节逐笔核贷一、逐笔核贷概念和适用范围（一）逐笔核贷的概念逐笔核贷是借款人按照批准的借款计划，采取逐笔申请、逐笔立据、约定期限、一次或分次归还的一种贷款方式。（二）适用范围它适用于各种信用贷款、担保贷款和下贷上转等贷款业务。第二节逐笔核贷二、贷款的发放和收回的处理（一）贷款的发放申请人提交一式四联借款借据——信贷部门审批——会计部门复审后：借：贷款——×借款人户贷：吸收存款——×借款人户（二）贷款的收回借款人凭一式四联偿还凭证或转帐支票还款：借：吸收存款——×借款人户贷：贷款——×借款人户利息收入第二节逐笔核贷三、贷款的延期（即展期）和逾期的处理（一）贷款的展期将批准的展期申请书不通过会计分录，和原借据按新的到期日顺序专夹保管。同时注意：短期贷款的展期不能超过原贷款期限；中期贷款的展期不能超过原期限的一半；长期贷款的展期不能超过三年。（二）贷款的逾期借款人到期不能偿还即作逾期处理：借：逾期贷款——×借款人户贷：贷款——×借款人户对逾期90天以上的贷款，不在表内计算应收利息。第二节逐笔核贷四、贷款的利息计算（一）利随本清的计息方法（一般按实际天数计息）1、到期或提前全部还贷例：如某借款人于3月18日向银行贷款20万元，约期半年，利率7.2%，当年8月3日全部归还。利息=200000×138×7.2%÷360=5520（元）借：吸收存款205520贷：贷款200000利息收入5520第二节逐笔核贷2.提前分次还贷例：如某借款人（302003）于2013年1月5日向银行贷款10万元，约期六个月，利率7.2‰，到2013年5月25日来行归还本金6万元，剩余部分到期还清。请分别计算利息，并作出偿还时的分录。5/25利息=60000×140×7.2‰÷30=2016（元）借：吸收存款62016贷：贷款60000利息收入20167/5利息=40000×181×7.2‰÷30=1737.60第二节逐笔核贷3.逾期还贷例某借款人（302003）于某年4月26日向银行贷款80万元，约期三个月，利率6.375‰，该企业于贷款到期日归还50万元，剩余30万于当年9月30日还清，银行按每日万分之五计收利息。请作出借款、到期日还款和归还逾期贷款的分录。4/26:发放的分录（略）7/26:利息=50万×91×6.375‰÷30=9668.75（元）9/30利息=30万×91×6.375‰÷30＋30万×66×5/万=5801.25＋9900=15701.25（元）第二节逐笔核贷4.求本利和的计算例某借款人于6月11日向银行贷款2000元，约期半年，利率8.1‰，该借款人于次年1月3日用1500元来行归还部分贷款本息，逾期部分按每日万分之五计收利息。问还款后还欠多少贷款？设归还时本金为X本利和=X＋X×183×8.1‰÷30＋5/万X×23×1500=X（1＋183×8.1‰÷30＋23×5/万）X=1500÷（1＋183×8.1‰÷30＋23×5/万）=1500÷（1＋0.04941＋0.0115）=1413.88（元）欠贷款=2000－1413.88=586.12（元）思考题：某借款人于某年4月5日向银行贷款100万元，约期半年，利率5.65%，该借款人于当年8月20日归还本利和20万元，贷款到期日归还本利和50万元，其余部分于当年11月9日还清。请列式计算该借款人每次归还的本金和利息分别是多少？8月20日：归还的本金=20万÷（1＋137×5.65%÷360）=195790.5利息=20万-195790.5=4209.5元到期日归还的本金=50万÷（1＋183×5.65%÷360）=485908.65元利息=50万-485908.65=14091.35元11月9日归还的利息=318300.85×183×5.65%÷360+318300.85×35×5/万=9141.87+5570.26=14712.13元第二节逐笔核贷（二）定期结息的计算方法它主要适用于对信用较好的借款人、符合国家的产业政策，采取充分供应资金的办法。一般是按季或按月计息，按季的为季末20日；按月的为月底。多采用余额表或乙种账计息，按实际天数计算。例某开户人于6月21日向银行贷款200万元，合同规定采取充分供应资金的办法，约定季末20日计息，利率7.8‰，该借款人于6/30日归还50万元；7/5日还款80万元；7/20日贷款100万元；8/4日还款120万元；8/15日贷款90万元；8/28日还款60万元；9/8日贷款70万元；9/15日还款130万元。请计算该单位第三季度的贷款利息。年摘要借方贷方借或贷余额日数积数备注月日621贷200借2009180010570×7.8‰÷30=2.7482万元630还50借150575075还80借70151050720贷100借17015255084还120借5011550815贷90借140131820828还60借801188098贷70借15071050915还130借206120第四节贴现一、票据贴现的概念和适用范围P256贴现是银行以预扣利息的方式购进远期票据的一种交易行为。它适用于销货人（持票人）持有的未到期的商业汇票向银行进行的资金融通。第四节贴现二、票据贴现的主要规定（一）贴现行必须是贴现申请人的开户行。（二）收款人需要资金时，可持未到期的商业汇票申请贴现、转贴现或再贴现。（三）贴现期限一律从贴现之日起至汇票到期日止，如承兑人为异地，则另加3天划款期。（四）贴现到期，贴现行应首先向承兑人收取票款。如收到退票理由书，则从贴现申请人存款账户中扣收。第四节贴现三、受理票据贴现的处理P256（一）贴现申请人填制一式五联贴现凭证连同增值税专用发票一并提交开户行。（二）开户行信贷部门进行审批。（三）会计部门复审后，计算贴现利息和实付贴现金额，并作出受理贴现的会计分录。借：贴现票面金额贷：利息收入贴现利息吸收存款实付贴现金额第四节贴现例：某开户人（302415）于7月9日持面额5万元的银行承兑汇票来行申请办理贴现，汇票的出票日期为7月1日，承兑日期为7月5日，到期日为9月5日，赊购人（302065）在异地他行开户，贴现率为7.2%，请计算贴现利息和实付贴现金额，并作出受理贴现时的会计分录。贴现利息=50000×61×7.2%÷360=610实付贴现金额=50000-610=49390借：贴现50000贷：利息收入610吸收存款49390第四节贴现四、到期收回贴现票款的处理（一）贴现的票据为商业承兑汇票1、承兑人开户行收到托收凭证划款的分录借：吸收存款贷：联行往来同城票据清算2、贴现行收到贴现票款的分录借：联行往来或同城票据清算贷：贴现第四节贴现（二）贴现的票据为银行承兑汇票1、承兑行收到托收凭证划款的分录借：应解汇款及临时存款贷：联行往来2、贴现行收到贴现票款的分录借：联行往来贷：贴现（三）贴现行如收到退票理由书，则：借：吸收存款—贴现申请人（或逾期贷款）贷：贴现第五节商业汇票思考题：1.工商银行武汉江岸支行开户单位长江印刷厂于3月25日持一张上海商务印书馆承兑的商业承兑汇票来行申请贴现，金额为85000元，汇票到期日为7月6日，经审查同意贴现，贴现率为5.86％，当日办理贴现手续。该行于7月1日向工行上海虹口支行委收，由于商务印书馆无款支付，虹口支行于7月10日退回票据。江岸支行应向长江印刷厂收回票款，但印刷厂账户余额不足，江岸支行只得发放逾期贷款。贴现银行于9月3日收回逾期票款。请作出武汉江岸支行的全部会计处理。第五节商业汇票答案:1.江岸支行：贴现利息=85000×106×5.86％÷360＝1466.63实付贴现金额=85000－1466.63＝83533.37借：贴现85000贷：吸收存款印刷厂83533.37利息收入1466.63第五节商业汇票核销贴现票款：借：逾期贷款85000贷：贴现85000逾期利息=85000×55×5/万=2337.5借：吸收存款87337.5贷：逾期贷款85000利息收入2337.5第五节商业汇票例：工商银行武汉武昌支行开户单位宏达公司于5月1