金融工具投资投资

4金融工具投资中山大学南方学院·会计系INVESTMENTS级会计学中IntermediateAccounting4投资第一节概述公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产（短期投资）第二节可供出售金融资产第三节持有至到期投资（长期债权投资）第四节长期股权投资第五节金融工具投资在财务报告中的披露主要章节级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4投资重点长期股权投资的核算方法难点长期股权投资中成本法和权益法的运用教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting投资——企业为为谋求利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。第一节概述4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•1、以让渡一项资产而换取另一项资产。•2、投资所取得的经济利益是间接的。•3、某些投资收益主要表现为价差收入。二、投资的特点4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting•1、获利•2、有效利用闲置资金•3、扩大经营规模，影响、控制相关企业•4、建立业务关系，分散经营风险三、投资的目的4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting四、投资的分类股权投资按投资性质分类债权投资其他长期投资短期股票按投资目的分类短期投资短期债券其他短期投资长期债权投资长期投资长期股权投资其他长期投资二、科目“交易性金融资产”（指短期投资）（一）界定与分类1.界定取得交易性投资的目的，主要是为了近期内出售或回购的投资。2.核算特点以公允价值计量，且其变动计入当期损益。3.包含内容交易性投资包括：短期债券投资、短期股票投资、基金投资和短期其他投资。4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（二）初始计价交易性金融资产的取得成本：取得交易性投资支付的全部价款。相关交易费用记入当期损益。4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）核算4投资取得交易性投资借：交易性金融资产—××股票（成本）应收股利（或应收利息）投资收益（指交易费用）贷：银行存款当收到的现金股利或利息是初始支付的价款中所包含的已宣告利息时借：其他货币资金贷：应收利息（或应收股利）持有期间收到的现金股利或利息借：其他货币资金贷：投资收益处置交易性投资借：其他货币资金（投资收益）贷：交易性金融资产—××股票（成本）（投资收益）取得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（四）交易性投资的再计量对于以公允价值计量且变动计入当期损益的交易性投资，其公允价值变动所形成的利得或损失，计入当期损益。科目“公允价值变动损益”、“交易性金融资产－××股票（公允价值变动）”4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（五）持有期间公允价值变动核算4投资持有期间公允价值变动借或贷：交易性金融资产—××股票（公允价值变动）借或贷：公允价值变动损益处置交易性投资借：银行存款公允价值变动损益贷：交易性金融资产—××股票（成本）交易性金融资产—××股票（公允价值变动）投资收益利润表科目级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting假定盈利的情况，亏损时借贷方反过来（六）案例一某股份有限公司20*7年有关交易性金融资产的资料如下（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。（2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并随时准备变现，每股18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。（4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。（7）12月31日A公司股票市场价为每股18元。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。借：交易性金融资产-A股票（成本）50000*16=80万投资收益0.4万贷：其他货币资金80.4万（2）4月20日A公司宣告发放现金股利每股0.4元。借：应收股利50000*0.4=2万贷：投资收益2万（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并随时准备变现，每股18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。借：交易性金融资产-A股票（成本）50000*18＝90万应收股利50000*0.4＝2万贷：其他货币资金92万借：投资收益0.6万贷：银行存款0.6万4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（4）4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。借：其他货币资金4万贷：应收股利4万（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。总市价164万截止6月30日，股票购入成本为170万借：公允价值变动损益6万贷：交易性金融资产-A股票（公允价值变动）6万（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。借：其他货币资金104万交易性金融资产-公允价值变动6*6万股/10万股=3.6万贷：交易性金融资产-成本170*6万股/10万股=102万公允价值变动损益3.6万投资收益2万4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（7）12月31日A公司股票市场价为每股18元。借：交易性金融资产-公允价值变动4万股*18-65.6=6.4万贷：公允价值变动损益6.4万股票帐面价值65.6=(总成本170万-总公允价值变动6万)*40％=164*40％股票10万股，卖出6万股，剩余40％4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节可供出售金融资产可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（一）概念公司从二级市场购入的上市公司的、没有限售条件的股票属于这一类型的投资。按照金融工具确认和计量准则的要求，此类投资根据公司管理层投资的意图不同，可以划分为交易性金融资产和可供出售金融资产两类。“交易性金融资产”是公司购入准备在市场行情适当时出售以赚取价差的股票投资，在初始确认时按照股票公允价值计量，交易过程中支付的交易费用计入当期的投资收益。在每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入当期损益中“公允价值变动损益”科目。如果公司不以赚取价差为目的，则应当将投资划分为“可供出售金融资产”。4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting1、初始计量可供出售金融资产初始确认时将股票的公允价值连同交易过程中支付的交易费用确认为投资成本。价款中包含已宣告但未发放股利及利息的，记入“应收股利”、“应收利息”，不记入金融资产成本。2、持有期间应得的收益，记入“投资收益”3、公允价值变动每个资产负债表日按该投资在资产负债表日或之前最近一个交易日的收盘价调整投资的账面价值，产生的公允价值变动计入“资本公积——其他资本公积”科目。（二）可供出售金融资产计量4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4、资产减值测试资产负债表日需要进行减值测试，有证据表明该投资已经发生减值的，需将在“资本公积——其他资本公积”科目中记录的累计公允价值变动结转至损益中的“资产减值损失”科目。确认该类可供出售权益工具的资产减值损失以后、持有期间价格回升时已确认的损失不转回。继续持有该投资的会计期间内公允价值上升的，将公允价值与账面价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目，不做损益中的“资产减值损失”转回处理。可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting减值的客观证据：•（一）发行方或债务人发生严重财务困难；•（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；•（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；•（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；•（五）因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；•（六）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；•（七）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；•（八）权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；•（九）其他表明金融资产发生减值的客观证据。第三节持有至到期投资科目“持有至到期投资”（长期债权投资）（一）界定与说明4投资主要是指长期债权投资。在确定其入账价值时，按重要性原则，对其面值、溢折价、应计利息、相关费用分别入账。持有至到期的投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting4投资（二）持有至到期投资的分类长期债权投资按投资对象划分按其发行者划分政府债券（政府）公司债券（工商企业）金融债券（金融机构）按还本付息方式划分到期一次还本付息债券分期付息，到期还本债券分期还本付息债券级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting（三）持有至到期投资核算（1）以现金购入的长期债券投资持有至到期投资＝买价＋相关费用－已到期未领取的利息（记入“应收利息”，而非“持有至到期投资”）4投资级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting1.初始投资的具体计价4投资有关利息的