中级会计实务重点知识

12018年《中级会计实务》主观题重点一、资产减值（计算和分录）1、固定资产减值（资产组减值）2、无形资产减值二、长期股权投资1、权益法的核算内容2、成本法转换为权益法(追溯调整)3、长期股权投资与金融资产的转换三、与合并报表1、债权债务的抵销（应收账款与应付账款及坏账准备）2、存货内部交易的抵销3、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销四、所得税与日后调整事项1、所得税的基本知识（熟悉我讲课的内容）2、日后调整事项（课本三大例子加会计差错）五、借款费用利息资本化（计算）六、收入、或有事项和政府补助（综合题：特殊收入事项的会计分录，或有事项和政府补助的分录）七、可供出售金融资产（侧重公允价值变动的处理）八、了解债务重组与非货币性资产交换以及外币折算基本知识下面就一些重要但不易掌握的知识点作简要说明，期望大家顺利通过2018年会计师实务考试！付福伦2018年2月28日一、借款费用利息问题利息＝本金×利率×时间票面利息＝面值×票面利率×时间实际利息＝摊余成本×实际利率×时间摊余成本某时点的本金（现值）实际利率未来现金流量折成的现值等于摊余成本的折现率。（实际利息÷实际本金）例题：甲公司2016年1月1日从银行借入1000万元，支付了中介费等直接相关费用50万元。借款期限一年，合同年利率为8%。2016年1月1日摊余成本为1000－50＝950万元。实际利率（年）＝（80＋50）÷950×100%＝13.684%（1000＋80）×折现系数＝950折现系数＝0.8796账务处理：2016年1月1日，借：银行存款950长期借款——利息调整50贷：长期借款——本金1000长期借款的摊余成本＝1000－50＝950万元2016年12元31日，2实际利息＝950×13.684%＝130万元，合同利息＝1000×8%＝80万元。借：财务费用130贷：应付利息80长期借款——利息调整50借：长期借款——本金1000应付利息80贷：银行存款1080（一）借款费用1.专门借款的利息专门借款资本化期间的利息资本化，资本化期间的利息收入冲减利息资本化金额；专门借款费用化期间的利息费用化，费用化期间的利息收入冲减利息费用化金额。2.一般借款的利息一般借款中用于符合资本化条件资产购建或生产的部分，在资本化期间的利息资本化，在费用化期间的利息费用化；一般借款中未用于符合资本化条件资产购建或生产的部分，全部利息都费用化；一般借款的利息收入全部冲减利息费用化金额。3.借款的辅助费用达到可使用状态或可销售状态之前发生的全部资本化；达到可使用状态或可销售状态之前发生的全部费用化。4.外币借款的汇兑差额外币专门借款在资本化期间的汇兑差额资本化，在费用化期间的汇兑差额费用化；外币一般借款以及其他外币负债的汇兑差额全部费用化。【例10-20】（二）分期付款与分期收款（含租赁）【例13-23】【例10-6】（三）应付债券与持有至到期投资【例10-4】【例9-7】二、长期股权投资与合并报表关于长期股权投资的三个基本点：（一）初始投资成本的确定（三句话）1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本，不是成本。是合并日享有被合并方在最终控制方合并报表中的净资产账面价值的份额，包括商誉。2.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本，是不完整成本。是支付的合并对价的公允价值之和，但不包括为进行企业合并所发生的直接相关费用。3.企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资的初始投资成本，是完整成本。既包括买价也包括直接相关费用。（二）权益法对被投资单位净利润的调整1.投资当日被投资单位资产、负债公允价值不等于账面价值的调整调整后净利润=调整前净利润－（××资产公允价值－××资产账面价值）×消耗比例×（1－所得税税率）32.内部交易未实现利润的调整调整后净利润=调整前净利润－当年发生的交易至年末未实现的利润＋以前年度未实现的利润在本年实现的部分（三）核算方法的转换（同类不结转、两类要结转）1.公允价值计量转换为权益法原股权投资的公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原股权投资确认的其他综合收益转入当期损益。2.公允价值计量或权益法转换为成本法（分步实现企业合并）（1）同一控制下的企业合并原股权投资不确认损益，原股权投资确认的其他综合收益和其他资本公积暂不结转。（2）非同一控制下的企业合并原股权投资采用权益法核算的，不确认损益，原股权投资确认的其他综合收益和其他资本公积暂不结转。原股权投资按账面价值计入企业合并成本。原股权投资采用公允价值计量的，原股权投资的公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原股权投资确认的其他综合收益转入当期损益。3.成本法转为权益法追溯调整（初始成本、损益、其他综合收益、其他资本公积）4.成本法或权益法转为公允价值计量原股权投资的公允价值与账面价值的差额计入投资收益，原股权投资确认的其他综合收益、其他资本公积全部转入当期损益。关于合并报表的两个分录（一）对子公司个别报表的调整（公允价值大于账面价值的调整）借：未分配利润——年初（以前年度调整增加的成本或费用）××成本或费用（当年调整增加的成本或费用）××资产（挤算）贷：资本公积（购买日公允价值大于账面价值的差额）（二）对母公司个别报表的调整（成本法调整为权益法）借：长期股权投资（挤算）贷：未分配利润——年初（以前年度权益法比成本法多确认的投资收益）投资收益（当年权益法比成本法多确认的投资收益）其他综合收益（被投资单位其他综合收益增加的金额×持股比例）资本公积（被投资单位资本公积增加的金额×持股比例）（三）合并报表抵销分录1.长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理借：实收资本（股本）（调整后的年末余额）资本公积（调整后的年末余额）其他综合收益（调整后的年末余额）盈余公积（调整后的年末余额）未分配利润——年末（调整后的年末余额）商誉（挤算）贷：长期股权投资（调整后的年末余额）少数股东权益（子公司所有者权益总额×持股比例）2.母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵消借：投资收益（子公司调整后净利润×持股比例）少数股东损益（子公司调整后净利润×持股比例）4未分配利润——年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润——年末（挤算）3.内部债权与债务的抵销处理（1）债权、债务的抵销借：应付账款贷：应收账款（2）坏账准备的抵销借：应收账款（坏账准备年末余额）贷：未分配利润——年初（坏账准备年初余额）借或贷：资产减值损失（坏账准备本年发生额）（3）递延所得税资产的抵销借：未分配利润——年初（递延所得税资产年初余额）贷：递延所得税资产（递延所得税资产年末余额）借或贷：所得税费用（递延所得税资产本年发生额）4.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理（1）存货价值中包含的未实现内部交易利润的抵销借：未分配利润——年初（年初存货价值中包含的未实现内部交易利润）营业收入（当年存货内部交易额）贷：存货（年末存货价值中包含的未实现内部交易利润）营业成本（挤算）（2）确认合并报表中的递延所得税资产借：递延所得税资产（年末存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率）贷：未分配利润——年初（年初存货价值中包含的未实现内部交易利润×税率）借或贷：所得税费用（挤算，递延所得税资产本年发生额）5.内部固定资产交易的抵销处理（1）固定资产价值中包含的未实现内部交易利润的抵销借：营业收入（当年固定资产内部交易额）未分配利润——年初（年初固定资产价值中包含的未实现内部交易利润）贷：××成本或费用（当年多计提的折旧）营业成本（当年固定资产内部交易成本）固定资产（挤算，年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润）注：如果是一方的固定资产出售给另一方，上述分录中“营业收入－营业成本”的差额借记“营业外收入”；固定资产处置年份“固定资产”应替换为“营业外收入”。（2）确认合并报表中的递延所得税资产借：递延所得税资产（年末固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率）贷：未分配利润——年初（年初固定资产价值中包含的未实现内部交易利润×税率）借或贷：所得税费用（挤算，递延所得税资产本年发生额）6.内部无形资产交易的抵销处理与内部固定资产交易的抵销处理相同7.内部利息收入与利息费用的抵销处理借：投资收益贷：财务费用8.内部现金流入与现金流出的抵销处理5借：××流出项目贷：××流入项目三、所得税与日后事项（一）计税基础与暂时性差异1.资产的计税基础与暂时性差异固定资产、无形资产和投资性房地产的计税基础为初始成本减去按税法规定计提的折旧或摊销；其他资产的计税基础为初始成本。会计因为计提折旧或摊销、计提减值准备、确认公允价值变动、确认投资收益等改变资产账面价值，会形成暂时性差异。如果资产账面价值大于计税基础形成应纳税暂时性差异，如果资产的账面价值小于计税基础形成可抵扣暂时性差异。2.负债的计税基础与暂时性差异与损益无关的负债账面价值等于计税基础；对应损益的负债如果未来可以抵扣，计税基础为0，如果未来不可以抵扣，计税基础等于账面价值。负债账面价值大于计税基础形成可抵扣暂时性差异，负债账面价值小于计税基础形成应纳税暂时性差异。3.暂时性差异的分类（1）会计先确认收入、收益或利得，税法后承认这些收入、收益或利得。比如交易性金融资产、可供出售金融资产、按公允价值计量的投资性房地产确认的公允价值变动利得，长期股权投资权益法确认投资收益、其他综合收益、其他权益变动等；（2）会计先确认费用、损失，税法后承认这些费用、损失。比如会计对资产计提减值准备等；（3）税法先确认收入，会计后确认。比如预收款销售商品；（4）税法先确认费用，会计后确认。比如税法规定固定资产可以加速折旧，会计没有加速折旧。（1）（2）为正常的暂时性差异；（3）（4）为反常的暂时性差异；（1）（4）为未来应纳税暂时性差异，调减应纳税所得额；（2）（3）为未来可抵扣暂时性差异，调增应纳税所得额。4.非暂时性差异（永久性差异）（1）会计确认的收入，税法规定免税；国债利息收入、股权投资收益（持股12个月以上）（2）会计确认的费用，税法规定不允许从应纳税所得额中扣除；违法经营的罚款、超标准的业务招待费、超标准的捐赠支出、债务担保损失、（3）会计未确认收入，税法规定视同销售纳税（反常差异）（4）税法允许额外扣除的费用（反常差异）（二）递延所得税资产、递延所得税负债的确认和计量1.递延所得税负债（预提所得税费用）的确认和计量与损益有关的业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应所得税费用；与其他综合收益有关的业务形成的应纳税暂时性差异，确认的递延所得税负债对应其他综合收益；非同一控制下的企业合并业务形成的应纳税的暂时性差异，确认的递延所得税负债对应商誉或营业外收入。不确认递延所得税负债的几种特殊情况（1）非同一控制下的免税企业合并中形成的商誉。商誉的账面价值大于计税基础，形成应纳税的暂时性差异，不确认递延所得税负债。（2）应纳税暂时性差异形成时，与损益无关，与资本公积也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税负债。（3）与联营企业、合营企业投资有关的应纳税暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税负债。如果短期内要出售应确认递延所得税负债。6递延所得税负债＝应纳税的暂时性差异×未来税率2.递延所得税资产（待摊所得税费用）的确认和计量确认递延所得税资产，应以未来很可能取得的应纳税所得额为限。与损益有关的业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应所得税费用；与资本公积有关的业务形成的可抵扣暂时性差异，确认的递延所得税资产对应资本公积；非同一控制下的企业合并业务形成的可抵扣的暂时性差异，确认的递延所得税资产对应商誉或营业外收入。不确认递延所得税资产的几种特殊情况（1）未来不能取得应纳税所得额，不确认递延所得税资产；（2）未来可抵扣暂时性差异形成时，与损益无关，与资本公积也无关，也不是非同一控制下的企业合并业务，不确认递延所得税资产。（3）与子公司、联营企业、合营企业投资有关的可抵扣暂时性差异，如果短期内不出售，不确认递延所得税资产。如果短期内要出售应确认递延所得税资