金融财务会计(ppt110页)

第一章商业银行会计概论一、商业银行会计的概念二、商业银行会计的对象三、商业银行会计的特点四、商业银行会计信息质量要求中央银行（中国人民银行）政策性银行（国开行、进出口行、农发行）银行类商业银行（国有、股份制、区域性、外资）金融体系证券公司保险公司非银行金融机构类信用社（城市、农村信用社）其他金融性公司(信托投资、租赁等)我国现行的金融机构体系金融企业中央银行会计（中国人民银行）银行类会计政策性银行会计（国开行、进出口行、农发行）商业银行会计（国有、股份制、外资等）金融会计金融性公司会计（信托投资、保险、证券、租赁、期货、基金管理、财务公司）非银行金融机构类会计信用社会计（城市、农村信用社）我国金融会计的分类金融企业会计存款的增加贷款的归还财务收入存款的支取贷款的发放财务支出资金运动商业银行资金运动货币性质变化表现形式货币资金信贷资金货币资金自有资金、吸收资金、借入资金、结算资金、其他资金来源（财务收入等）贷出资金、固定资产占款、库存现金、金银外汇占款、其他资金运用（财务支出等）资金来源资金运用存款的增加贷款的归还财务收入存款的支取贷款的发放财务支出信息需要者所需的会计信息效益成本重要性明晰性（可理解性）相关性可靠性及时性可比性（一致性）实质重于形式谨慎性会计信息的质量要求关系层面示意图是否值得提供是否能用是否有用是否能比较是否稳健判断第二章商业银行会计基本核算方法第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节账务组织精品资料网货币兑换（外币户）借方贷方买入外汇卖出外汇多头空头货币兑换（本币户）借方贷方买入外汇支付本币卖出外汇收进本币多头空头“货币兑换”科目账户情况[例1]某人持100美元来银行兑换人民币。设业务发生时美元现钞买入价744.08%。其会计分录为：借：现金USD100贷：货币兑换--钞买价744.08%USD100借：货币兑换--钞买价744.08%￥744.08贷：现金￥744.08[例2]某外贸公司向银行购买10,000美元支付进口货款。设业务发生时美元汇卖价753.1%。其会计分录为：借：××活期存款--某外贸公司户￥75,310贷：货币兑换--汇卖价753.1%￥75,310借：货币兑换--汇卖价753.1%USD10,000贷：汇出汇款USD10,000精品资料网[例3]某单位以其外汇美元存款申请汇往香港，以支付某客户货款港币10,000元。设业务发生时美元汇买价750.1%，港币汇卖价97.04%。其会计分录为：借：××外汇活期存款--某单位户USD1,293.69贷：货币兑换--汇买价750.1%USD1,293.69借：货币兑换--汇买价750.1%￥9,704贷：货币兑换--汇卖价97.04%￥9,704借：货币兑换--汇卖价97.04%HKD10,000贷：汇出汇款HKD10,000明细核算系统的程序业务活动转账凭证现金凭证分户账卡片账登记簿余额表收入日记簿付出日记簿现金库存簿会计明细核算专柜出纳专柜综合核算系统的程序业务活动转账凭证现金凭证科目日结单总账日计表会计综合核算专柜精品资料网•设某银行前出纳短款人民币150元，经批准报损，于12月5日填制会计凭证转账。请根据会计制度的要求，对以下发生的情况说明处理方法并列出冲正的会计分录：（1）本应从营业支出“出纳短款”账户列账，但误用“损失款项”账户，登账前发现错用账户。（2）本应从营业支出“出纳短款”账户列账，但误用“损失款项”账户，于当月8日发现。（3）营业支出“出纳短款”账户使用正确，但该科目的会计凭证金额误写为15元，当日总分核对时查出。（4）对（1）中的问题于次年元月5日才发现。（1）不需进行账务调整，只需要重新编制正确的会计凭证。（2）采用“同方向红蓝字传票冲正法”更正。借：营业支出--损失款项￥150借：营业支出--出纳短款￥150（3）重新编制正确的会计凭证，总账及分户账采用“红线划销更正法”，将￥15更改为￥150，并由当事人签章明确责任。（4）采用“蓝字反向传票冲正法”更正。借：营业支出--出纳短款￥150贷：营业支出--损失款项￥150第三章商业银行存款业务的核算第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算出纳专柜银行记账存入取款人现金支票现金出纳专柜银行记账支取现金支票会计专柜现金付出登记簿①②①②③③④⑤单位活期存取款业务程序2007年月日32141512620621借方贷方160,000200,000120,000180,000438借/贷贷贷贷贷贷余额200,000320,000160,000340,000340,438日数1141391积数2,200,00013,120,0006,240,000340,000利率：0.72%账号：221002户名：天河公司21,900,000×0.72%÷360=438（元）存款单位转账支票开户证实书2开户银行银行记账存入①②③单位定期存取款业务程序④开户证实书1、3存款单位开户证实书2特转收开户银行支取开户证实书2开户证实书3银行记账核对利息清单①②③④③•月积数法：即根据分户账上的余额，按月份计算出月积数，支取时求出累计积数，然后再乘以月利率。例：每月存入10元，存期一年，故一年的月累计积数为780，若按月利率为2.85‰，则利息是：7802.85‰=2.22元•固定基数法：即以每月存入1元，存满12个月，到期按规定利率计算出应支付的利息作为基数，然后乘以每月固定存入金额。例：同上例，按固定基数法计算，1元存12个月的计息积数为78，若按月利率为2.85‰，则一年利息是：1782.85‰=0.2223元。如果每月存入10元，存期一年，则存满时利息：10元0.2223=2.22元例：存入6000元，存期一年，月利率为2.85‰。（1）若按月支取本金，每次支取本金为500元，每次取本时期为1个月，则应付利息为：应付利息=（6000+500）/2121个月2.85‰=111.15元（2）若按季支取本金，每次支取本金为1500元，每次取本时期为3个月，则应付利息为：应付利息=（6000+1500）/243个月2.85‰=128.25元（3）若半年支取本金，每次支取本金为3000元，每次取本时期为2个月，则应付利息为：应付利息=（6000+3000）/226个月2.85‰=153.90元整存整取零存整取整存零取存本取息基本概念整笔存入、约定存期、到期支取固定数额分期存入，约定存期，到期支取一次存入，分期等额支取，到期付息一次存入，分期支取利息，到期还本存期档数3个月、6个月；1、2、3、5年1、3、5年1、3、5年1、3、5年起存金额50元5元1000元5000元提前支取分全额提前支取、部分提前支取两种全额提前支取全额提前支取只能全额提前支取，利息根据已取数与应取数差调整利息计算对年对月对日法，按实存天数计算：利息=本金×实存天数×日利率对年对月不对日法。存满一月计息。计算有月积数法和固定基数法利息=(全本+每次本)/2×支取本数×每次取本时期×月利率(本金×存期×利率)/取息次数=每次支取利息数第四章商业银行贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节贷款业务的核算第三节票据贴现业务的核算第四节贷款利息的核算第五节贷款损失准备的核算贷款发放或红字反映转逾期或非应计贷款贷款收回短（中长）期贷款借贷尚未收回的贷款或抵押贷款正常贷款转逾期贷款或红字反映转非应计贷款贷款收回逾期贷款借贷尚未收回的逾期贷款（逾期）贷款转入；红字反映转可疑或损失贷款贷款收回或核销非应计贷款借贷尚未收回的非应计贷款受理汇票贴现1.贴现到期收回2.转贴现或再贴现收回贴现资产借贷尚未收回的贴现款1.无法收回的贷款2.经批准转销的贷款计提贷款减值损失贷款损失准备借贷已计提尚未转销的贷款损失准备“贷款损失准备”是资产类科目，主要用来核算银行贷款的减值准备。当贷款发生减值计提时记入贷方；对于确实无法收回的各项贷款和按管理权限报经批准后转销的各项贷款记入借方；期末余额在贷方，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。其按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。计提贷款减值准备所形成的损失资产减值损失借贷“资产减值损失”是损益类科目，主要用来核算银行计提各项资产减值准备所形成的损失，借方登记银行利息收入、贷款等资产发生的减值；贷方登记银行计提坏账准备、贷款损失准备等相关资产的价值又得以恢复；期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后该科目无余额。其按资产减值的项目进行明细核算。1.已计提准备的相关资产价值又得以恢复2.结转本年利润例：某行于2000年5月18日向A公司发放贷款一笔，金额为50万元，期限为2年，利率为6%，2001年12月20日以前，A公司一直能按期支付利息，至2002年3月20日结息及2002年5月18日到期时，A公司账户无款偿付，直至2002年12月18日才一次性将该笔贷款的本息还清。逾期贷款的罚息为12‰。该笔贷款的会计处理如何？（1）5月18日贷款发放的核算：借：贷款--中长期贷款--A公司贷款户500,000贷：吸收存款--活期存款--A公司户500,000（2）从2001年9月21日至2001年12月20日结息日，银行按季结息时的核算：（其他正常结息支付的分录从略）利息=500,000×91×6%÷360=7,583.33（元）借：应收利息--A公司户7,583.33贷：利息收入--中长期贷款利息收入7,583.33借：吸收存款--活期存款--A公司户7,583.33贷：应收利息--A公司户7,583.33（3）2002年3月20日结息日，银行按季结息时的核算：500,000×90×6%÷360=7,500（元）借：应收利息--A公司户7,500贷：利息收入--中长期贷款利息收入7,500（4）2002年5月18日，到期日该笔贷款利息计算及核算为：（500,000+7,500）×59×6%÷360=4,990.42（元）借：应收利息--A公司户4,990.42利息收入--中长期贷款利息收入7,500贷：利息收入--逾期贷款利息收入12,490.425月19日将正常贷款转逾期贷款核算，并开始计收罚息：借：贷款--逾期贷款--A公司逾期贷款户500000借：贷款--中长期贷款--A公司贷款户500000（5）至2002年6月18日，因为利息逾期已达90天，故应于6月18日将逾期贷款作非应计贷款处理。借：贷款--非应计贷款--A公司逾期贷款户500,000借：贷款--逾期贷款--A公司逾期贷款户500,000借：利息收入--逾期贷款利息收入12,490.42贷：应收利息--A公司户12,490.42冲减利息作表外核算：收：应收未收贷款利息12,490.42（6）2002年6月20日银行按季结息的核算：（500,000+12,490.42）×33×12‰÷30=6,764.87收：应收未收贷款利息6,764.87（7）2002年9月20日银行按季结息的核算：（500,000+12,490.42+6,764.87）×92×12‰÷30=19,108.59收：应收未收贷款利息19,108.59（8）2002年12月18日，该笔贷款本息还清，其核算为：A）2002年9月21日至2002年12月18日的利息为：（500,000+12,490.42+6,764.87+19,108.59）×88×12‰÷30=1