金融资产

投资投资的概念、特点我国投资准则将投资定义为：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他经济利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。特点:（1）投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产（2）投资所获经济利益非企业直接生产经营所产生广义的投资：对外投资和对内投资狭义的投资:对外投资对外投资按管理层持有投资的意图不同，可以分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资。交易性金融资产按下列四个步骤学习：第一步：投资时（初始投资成本）第二步：持有期间（投资收益确认）第三步：期末计价第四步：处置时（投资收益确认）一、交易性金融资产的概念是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：A、持有目的：近期内出售；B、可辨认金融工具，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式进行管理；C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金二、交易性金融资产的核算交易性金融资产—成本—公允价值变动资产类：成本交易性金融资产公允价值变动增加减少余额（2）“应收股利和“应收利息”（资产类）（3）“投资收益”（损益类）（4）“公允价值变动损益”（损益类）“损”就是损失，表示亏损；“益”就是收益，表示盈余。记录因为公允价值的变动而引发的损失或收益。公允价值低于公允价值高于账面余额的差额账面余额的差额期末结转无余额（一）初始计量1、按公允价值进行初始计量2、交易费用计入当期损益（投资收益）◆交易费用—是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。◆新增的外部费用—是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。2、所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）取得时：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利（已宣告但未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但未领取的利息）贷：银行存款收回利息或是股息时：借：银行存款贷：应收利息或应收股利企业于2007年3月31日购入甲公司股票4000股,作为交易性金融资产,甲公司已于3月20日宣告分派股利(至3月31日尚未支付),每股0.2元,企业以银行存款支付股票价款48000元,另付手续费400元,该交易性金融资产的入账价值为()元.A.48400B.48000C.47200D.40000借：交易性金融资产——成本47200投资收益400应收股利800贷：银行存款48400（二）持有期间取得现金股利或债券利息交易性金融资产被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日计算的应收利息，借：应收股利或应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利或应收利息海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利每股1元，另手续费300元，共付63300元。2月25日购入：借：交易性金融资产—成本60000投资收益300应收股利3000贷：银行存款63300海华公司2007年2月28日从华能公司取得前期宣布的现金股利3000元借：银行存款3000贷：应收股利—华能公司3000海华公司2007年8月华能公司宣布发放现金股利，每股2元借：应收股利6000贷：投资收益6000（如果取得）借：银行存款6000贷：应收股利6000（三）资产负债表日（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额——做相反分录华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元股票公允价值=3000×25=75000股票账面金额=60000借：交易性金融资产—公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元股票公允价值=3000×15=45000股票账面金额=60000借：公允价值变动损益15000贷：交易性金融资产—公允价值变动15000（四）处置该金融资产借：银行存款（实际收到的金额）贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益（差额，贷或借）同时调整公允价值变动损益：借：公允价值变动损益贷：投资收益（或作相反分录）海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元实际收款=3000×18=54000交易性金融资产账面价=60000+15000=75000投资收益=54000-75000=-21000借：银行存款54000投资收益21000贷：交易性金融资产—成本60000—公允价值变动15000借：公允价值变动损益15000贷：投资收益15000海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利每股1元，另手续费300元，共付63300元。海华公司2007年2月28日从华能公司取得前期宣布的现金股利3000元。海华公司2007年8月华能公司宣布发放现金股利，每股2元。华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元。2008年3月，海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元。持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券，可以划分为持有至到期投资。持有至到期投资的特征1．到期日固定、回收金额固定或可确定——是指合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如投资利息和本金等）的金额和时间。2．有明确意图持有至到期——是反映投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。3．有能力持有至到期——是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。成本持有至到期投资利息调整应计利息增加减少余额二、持有至到期投资的计量（一）初始计量持有至到期投资初始确认时应当按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目。（二）后续计量企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。企业应在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。应当在取得持有至到期投资时确定实际利率，实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。金融资产合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项费用、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。摊余成本的确定摊余成本——是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。摊余成本＝初始确认金额－已收回的本金＋（－）累计摊销－已发生的减值损失三、持有至到期投资的会计处理1、取得时借：持有至到期投资—成本（面值）—利息调整（差额，借或贷）应收利息（价款中包含尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际支付的金额）2、资产负债表日，计提债券利息时（1）分期付息，一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额，借或贷）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）（2）一次还本付息债券投资：借:持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额，借或贷）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）3、处置持有至到期投资时借：银行存款（实际收到的价款）贷：持有至到期投资—成本（账面余额）—利息调整（账面余额，贷或借）—应计利息（账面余额）投资收益（差额，贷或借）2005年1月1日，甲公司支付价款1000万元（含交易费）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250万元，票面利率4.72%，按年支付利息（即1250×4.72％＝59万元），本金最后一次支付。不考虑所得税。•实际利率r=10%。2005年1月1日，购入债券时：借：持有至到期投资—成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资—利息调整250年份期初摊余成本实际利息费用现金流入期末摊余成本20051000100591041200610411045910862007108610959113620081136114591191200911911181250+5902、2005年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，借：应收利息59持有至到期投资—利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息593、2006年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，借：应收利息59持有至到期投资—利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息594、2007年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，借：应收利息59持有至到期投资—利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息595、2008年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，借：应收利息59持有至到期投资—利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息596、2009年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等，借：应收利息59持有至到期投资—利息调整59贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资—成本1250可供出售金融资产一、可供出售金融资产概念是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）贷款和应收款项；（2）持有至到期投资；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。成本可供出售金融资产利息调整应计利息公允价值变动增加减少余额二、可供出售金融资产的计量（一）初始计量可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。（二）后续计量可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利应当确认为投资收益。资产负债表日可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。公允价值变动计入所有者权益（资本公积-其它资本公积）。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。1．企业取得金融资产三、可供出售金融资产的会计处理（1）取得的可供出售金融资产为股票投资借：可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款等（实际支付的金额）（2）取得的可供出售金融资产为债券投资借：可供出售金融资产—成本（债券面值）应收利息可供出售金融资产—利息调整（差额，借或贷）贷：银行存款等（实际金额）2、资产负债表日（1）分期付息、一次还本债券投资借：应收利息（债券面值×票面利率）可供出售金融资产—利息调整（差额，借或贷）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）（2）一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产—应计利息（面值×票面利率）可供出售金融资产—利息调整（差额，借或贷）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）（3）股票投资发放股利时借：应收股利贷：投资收益（4）可供出售金融资产公允价值大于账面价值借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产公允价值小于账面价值借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产——公允价值变动4．