金融资产—持有至到期投资、可供出售金融资产

投资核算岗位模块三金融资产能力目标：掌握金融资产的取得、利息（股利）、期末计量及处置的账务处理.知识目标：1.了解金融资产的概念；2.熟悉金融资产有关的账务处理；目标要求本模块的重点、难点2难点：①金融资产的期末计量；②金融资产处置的核算1重点:金融资产取得、期末计量及处置的核算•持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固•定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期•的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在•活跃市场有公开报价的国债、企业债券等，可以划•分为持有至到期投资。•特征：①到期日固定、回收金额固定或可确定•②有明确意图持有至到期•③有能力持有至到期持有至到期投资一、持有至到期投资概述二、持有至到期投资的会计处理（一）科目设置总账科目二级科目持有至到期投资成本利息调整应计利息（二）会计处理•1.企业取得的持有至到期投资•借：持有至到期投资—成本（面值）•应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）•持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方）•贷：银行存款2.持有至到期投资后续计量•（1）如果持有至到期投资为分期付息•借：应收利息（债券面值×票面利率）•贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）•持有至到期投资—利息调整•（差额，也可能在借方）资产负债表日，确认利息收入（2）如果持有至到期投资为一次还本付息•借：持有至到期投资—应计利息（债券面值×票面利率）•贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）•持有至到期投资—利息调整•（差额，也可能在借方）3.出售持有至到期投资•借：银行存款•贷：持有至到期投资•投资收益（差额，也可能在借方）【例题】2015年1月1日，甲公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场购入某公司5年期债券，面值1250元，票面里利率4、72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率为10%•①2015年1月1日，购入债券•借：持有至到期投资—成本1250•贷：银行存款1000•持有至到期投资—利息调整250•②2015年12月31日，确认利息收入•应收利息=1250×4.72%=59•投资收益=（1250-250）×10%=100•借：应收利息59•持有至到期投资—利息调整41•贷：投资收益100•借：银行存款59•贷：投资收益59年份现金流入①=面值×票面利率4.72%实际利息②=上期④×实际利率10%摊销的利息调整③=②-①期末债券摊余成本④=上期④+③1000201559100411041201659104451086201759109501136201859114551191201959118591250合计295545250•③2016年12月31日，确认利息收入•应收利息=1250×4.72=59•投资收益=（1250-250+41）×10%=104•借：应收利息59•持有至到期投资—利息调整45•贷：投资收益104•借：银行存款59•贷：投资收益59•④2017年12月31日，确认利息收入•应收利息=1250×4.72%=59•投资收益=（1250-250+41+45）×10%=109•借：应收利息59•持有至到期投资—利息调整50•贷：投资收益109•借：银行存款59•贷：投资收益59•⑤2018年12月31日，确认利息收入•应收利息=1250×4.72%=59•投资收益=（1250-250+41+45+50）×10%=114•借：应收利息59•持有至到期投资—利息调整55•贷：投资收益114•借：银行存款59•贷：投资收益59•⑥2019年12月31日，确认利息收入•应收利息=1250×4.72=59•应摊销的利息调整=250-41-45-50-55=59•借：应收利息59•持有至到期投资—利息调整59•贷：投资收益118•借：银行存款59•贷：投资收益59•借：银行存款1250•贷：持有至到期投资—成本1250•【练习题】A公司于2015年1月2日从证券市场上购入B公司于2014年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2018年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。•要求：编制A公司从2015年1月1日至2018年1月1日上述有关业务的会计分录。•（1）2015年1月2日•借：持有至到期投资—成本1000•应收利息40（1000×4%）•贷：银行存款1012.77•持有至到期投资—利息调整27.23•（2）2015年1月5日•借：银行存款40•贷：应收利息40•（3）2015年12月31日•应确认的投资收益=（1000-27.23）•=972.77×5%=48.64万元，•借：应收利息40•持有至到期投资—利息调整8.64•贷：投资收益48.64•（4）2016年1月5日•借：银行存款40•贷：应收利息40•（5）2016年12月31日•应确认的投资收益=（972.77+8.64）•×5%=49.07万元，•借：应收利息40•持有至到期投资—利息调整9.07•贷：投资收益49.07•（6）2017年1月5日•借：银行存款40•贷：应收利息40•（7）2017年12月31日•“持有至到期投资—利息调整”•=27.23-8.64-9.07=9.52万元，•投资收益=40+9.52=49.52万元。•借：应收利息40•持有至到期投资—利息调整9.52•贷：投资收益49.52•借：银行存款1040•贷：持有至到期投资—成本1000•应收利息40•【例题】2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2015年12月31日的账面价值为（）万元。•A.2062.14B.2068.98C.2072.54D.2083.43•【答案】C•【解析】•应收利息＝2000×5％＝100•实际利息＝2088.98×4％＝83.56•利息调整的摊销＝16.44（万元）•2015年12月31日账面价值＝2088.98－16.44＝2072.54（万元）。•【例题】2015年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2015年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。•（1）2015年1月1日•借：持有至到期投资—成本2000•—利息调整88.98•贷：银行存款2088.98•（2）2015年12月31日•应收利息=2000×5%=100•实际利息=2088.98×4%=83.56•借：银行存款100•贷：投资收益83.56•持有至到期投资—利息调整16.44•（3）2016年12月31日•应收利息=2000×5%=100•实际利息=（2088.98-16.44）×4%=82.9•借：银行存款100•贷：投资收益82.9•持有至到期投资—利息调整17.1•（4）2017年12月31日•应收利息=2000×5%=100•实际利息=（2088.98-16.44-17.1）×4%=82.22•借：银行存款100•贷：投资收益82.22•持有至到期投资—利息调整17.78•（5）2018年12月31日•应收利息=2000×5%=100•实际利息=（2088.98-16.44-17.1-17.78）•×4%=81.5•借：银行存款100•贷：投资收益81.5•持有至到期投资—利息调整18.5•（6）2019年12月31日•“持有至到期投资—利息调整”•=88.98-16.44-17.1-17.78-18.5=19.16•投资收益=100-19.16=80.84•借：银行存款100•贷：投资收益80.84•持有至到期投资—利息调整19.16•（7）2020年1月1日收回本金•借：银行存款2000•贷：持有至到期投资—成本2000一、概述可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：（1）持有至到期投资；（2）贷款和应收款项；（3）以公允价值计量且其变动记入当期损益的金融资产（交易性金融资产）。相对于交易性金融资产而言，可供出售金融资产的持有意图不明确。企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。可供出售金融资产二、可供出售金融资产的会计处理（一）股票投资1.取得可供出售金融资产借：可供出售金融资产—成本（公允价值和交易费用之和）应收股利（已宣告尚未发放的现金股利）贷：银行存款等2.持有期间被投资单位宣告现金股利借：应收股利贷：投资收益3.资产负债表日公允价值变动①公允价值上升借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：其他综合收益②公允价值下降借：其他综合收益贷：可供出售金融资产—公允价值变动4.出售可供出售的金融资产•借：银行存款（应按实际收到的金额）贷：可供出售金融资产投资收益•借：资本公积－其他资本公积（转出的公允价值•累计变动额）贷：投资收益【例题】•（1）2009年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计508万元，其中证券交易税费等交易费用0.8万元，已宣告但尚未发放的现金股利为7.2万元。甲公司将其划分为可供出售金融资产。•借：可供出售金融资产—成本500.8（508－7.2）应收股利7.2贷：银行存款508（2）2009年6月20日甲公司收到乙公司放发的2008年现金股利7.2万元借：银行存款7.2贷：应收股利7.2（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.2元公允价值变动＝5.2×100－500.8＝19.2（万元）借：可供出售金融资产—公允价值变动19.2贷：资本公积—其他资本公积19.2•（4）2009年12月31日，甲公司仍然持有乙公司股票，当日，乙公司股票收盘价为每股4.9元。公允价值变动＝（4.9－5.2）×100＝－30（万元）借：资本公积—其他资本公积30贷：可供出售金融资产—公允价值变动30（5）2010年4月20日，乙公司宣告发放2009年的现金股利为200万元。借：应收股利10（200×5%）贷：投资收益10•（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放2009年现金股利借：银行存款10贷：应收股利10（7）2010年5月17日，甲公司以每股4.5元的价格将该股票全部转让，同时支付证券交易税费等交易费用0.72万元。借：银行存款449.28（100×4.5－0.72）可供出售金融资产—公允价值变动10.8投资收益40.72贷：可供出售金融资产—成本500.8同时：借：投资收益10.8贷：资本公积—其他资本公积10.8•【练习题】甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（）万元。A.55B.65C.115D.125•『正确答案』C『答案解析』甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝公允价值2105－成本（2040－60＋10）＝115（万元）。•【练习题】下列有关可供出售金融资产，不正确的处理方法有（）。