银行会计第4章 贷款业务的核算

第四章贷款业务的核算学习目标:了解商业银行贷款业务的种类掌握商业银行贷款业务的会计核算掌握商业银行贷款损失准备的会计处理第一节贷款业务概述一、贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类：1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款和中长期贷款。短期贷款是指贷款期限在1年以下（含一年）的贷款；中长期贷款是指1年以上的贷款。P722、按照保证的方式分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款）和票据贴现贷款。P723、按贷款的质量，将贷款划分为正常贷款、逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。（风险程度划分，根据贷款五级分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失，后三类合称为不良贷款）贷款的五级分类对于贷款风险管理具有预警作用。P724、贷款按发放人所承担的责任划分为自营贷款和委托贷款。自营贷款——贷款银行以筹集的资金，自主发放的贷款。委托贷款——政府部门、企事业单位或个人等委托人提供资金，由贷款银行代为发放的贷款。P725、按贷款发放和收回的方式可分为逐笔核贷的贷款方式、商业汇票贴现贷款方式、存贷合一贷款方式（又称透支放款方式）。逐笔核贷的贷款方式是银行发放贷款最常用的方式适用于信用贷款、担保贷款等；商业汇票贴现贷款方式适用于商业汇票贴现；存贷合一贷款方式仅限于信用卡业务。补充二、贷款业务核算的基本要求1、准确及时地办理各项贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款，正确计算利息。2、加强对贷款业务核算过程的会计监督。3、提供监管所需要的贷款信息。P73第二节信用贷款的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款采取逐笔核贷的贷款方式。一、贷款发放的会计处理借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收账通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。P75会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户账，并将贷款转入借款单位存款账户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户贷：单位活期存款——××单位存款户借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。P75二、贷款收回的处理在贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。银行收回贷款一般有两种情况：贷款到期借款单位主动归还贷款或贷款到期银行扣收。P75（一）如借款单位主动归还贷款的应由借款单位填写贷款还款凭证或签发支票送交开户行办理还款手续，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转账。会计分录如下：借：单位活期存款——××单位存款户贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户利息收入P76（二）贷款到期银行扣收的。会计部门征得信贷部门同意，并由信贷部门出具“贷款收回通知单”，会计部门即可填制“还款凭证”扣回贷款。会计分录同上。P76三、贷款逾期的处理1、贷款的展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，会计部门抽出保管的原借款凭证第五联，批注新的到期日。到期后收回的处理同正常到期收回。P77每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限。中期贷款不得超过原贷款期限的一半。长期贷款不得超过3年。补充2、逾期贷款逾期贷款——到期应收回而未能收回的贷款。逾期贷款不含呆滞贷款和呆账贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”账户。会计分录如下：借：逾期贷款—××单位逾期贷款户贷：短期（或中长期）贷款—××单位贷款户P773、呆滞贷款贷款本金逾期90天或应收利息逾期超过90天，不再计入利息收入，而应转表外核算。对于逾期贷款应及时催收。逾期贷款超过一定期限后转为呆滞贷款。经批准后及时核销。会计分录如下：借：呆滞贷款——××借款单位户贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户P77逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款的区别：贷款通则第七章第三十四条1)呆帐贷款，系指按财政部有关规定列为呆帐的贷款。P872)呆滞贷款，系指按财政部有关规定，逾期（含展期后到期）超过规定年限以上仍未归还的贷款，或虽未逾期或逾期不满规定年限但生产经营已终止、项目已停建的贷款（不含呆帐贷款）。3)逾期贷款，系指借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆帐贷款）。补充一、抵押贷款的核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。第三节担保贷款的核算担保贷款按照贷款的不同形式可以分为抵押贷款、保证贷款和质押贷款P77（一）抵押品的种类抵押物必须是借款人所有的、有价值的、可保存的、易变现的财产。（1）货物。如企业经营的商品。（2）货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。P78（二）抵押贷款的申请和审批审批同意后可签订抵押借款合同，按照抵押物价值的50%-70%发放贷款。贷款额度=抵押物作价金额×抵押率P78（三）抵押物的保管保管抵押资产应当及时进行账务处理，定期检查、账实核对。抵押合同签订后，贷款发放后，抵押物要移交给债权银行。办理抵押贷款的各种费用由借款人承担。P78（四）抵押贷款的发放和收回发放的核算：会计部门审查借款凭证和随附的抵押物清单无误，办理贷款的发放。会计分录如下：借：抵押贷款——××借款人户贷：单位活期存款——××存款人户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。P78到期收回的核算：银行会计部门根据还款凭证办理转账手续。会计分录如下：借：单位活期存款——××存款人户贷：抵押贷款——××借款人户利息收入办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤销抵押登记，同时应销记表外科目。P78借款人到期不能还款的核算：借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。P79（1）如将抵押品作价转入银行自己的资产账内，则会计分录如下：借：ⅩⅩ资产贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）P79拍卖抵押品时，如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。补充如拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，则：借：现金（或有关科目）贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）单位活期存款——ⅩⅩ借款人户（退还部分）补充如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，借：现金（或有关科目）单位活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分）贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）补充（2）变卖抵押品的会计分录：借：有关科目贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户利息收入（或应收利息）P79保证贷款是按照《担保法》规定的保证方式，由第三人承诺在借款人无力还款时，按照约定的承诺承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。P79二、保证贷款P79（一）保证和保证人（二）保证合同和保证方式保证的方式有一般保证和连带保证两种。一般保证：债务人不能偿还债务时，由保证人承担偿还责任。连带保证：保证人与债务人对债务承担连带责任。P80（三）保证贷款的发放和收回发放：借：ⅩⅩ贷款——ⅩⅩ单位户贷：单位活期存款——ⅩⅩ单位户收回：贷款到期后，借款人主动归还或由银行主动扣收款项。借：单位活期存款——ⅩⅩ单位户贷：ⅩⅩ贷款——ⅩⅩ单位户利息收入三、质押贷款质押贷款是指以借款人或者第三者的动产或权利作为质物而发放的贷款。质押贷款的关系人为借款人、出质人和质权人。出质人可以是借款人、借款人以外的第三人，质权人可以是发放贷款的商业银行。质押贷款的发放和收回与抵押贷款基本相同，贷款到期不能收回时银行可以以所得质物的价款来偿还贷款本息及其他相关费用。P80票据贴现是商业汇票的持有人为获得资金向银行贴付一定的利息转让未到期的商业汇票的行为。第四节票据贴现P81贴现利息=汇票金额×贴现天数×（月贴现率/30）实付贴现金额=汇票金额-贴现利息（贴现天数是从贴现日到票据到期日前一日为止）一、商业汇票贴现的处理P82会计分录：借：贴现资产——商业承兑汇票或银行承兑汇票贷：单位活期存款——××单位户利息收入——贴现利息收入参见辅导书P23五、2（一）商业承兑汇票贴现到期收回（二）银行承兑汇票贴现到期收回二、汇票到期收回的处理P82第五节贷款利息的计算贷款利息的计算有定期结息和利随本清两种方法。（一）定期结息的计息方法定期结息指银行按规定的利率定期（每季末月20日）计算应收利息，一般采用计息余额表或在贷款分户账上按实际天数，先计算出计息积数再乘以日利率即可求出利息数。公式如下：利息=累计计息积数×日利率（贷款金额×贷款天数）P83例：某笔短期贷款金额500000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500000×20×（3‰÷30）=1000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：500000×72×（3‰÷30）=3600元补充（二）利随本清的计息方法利随本清，又称逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。P83计算公式如下：（1）全是整年整月的：利息=本金×时间（年或月）×年或月利率（2）全部化成天数的：利息=本金×时间（天数）×日利率P84例4-1参见辅导书P23五、1P83由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，《金融企业会计制度》规定，要求商业银行业在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，计提贷款损失准备，这是稳健性原则在银行业的具体表现。第六节贷款损失准备核算P84一、提取范围贷款损失准备金是银行按国家规定，依银行年初贷款余额的一定比例提取形成的一种专项补偿基金。计提范围为承担风险和损失的资产，包括：贷款、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。不承担风险的委托贷款不计提。P84二、贷款损失准备金的种类及提取方法银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。（一）贷款损失准备种类贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。P84贷款损失准备三项内容：1.一般准备根据全部贷款余额的一定比例从净利润中提取的风险准备金。用于弥补尚未识别的可能性损失的准备。2.专项准备用于弥补专项损失的准备。3.特种准备针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。P85（二）贷款损失准备金提取目前大部分上市银行只提取一般准备金和专项准备金。专项准备金按照贷款五级分类的结果提取。每类贷款的提取比率由商业银行自主决定。中国人民银行《贷款损失准备金计提指引》提出了一个参考比例。P85中国人民银行《贷款损失准备金计提指引》提出了一个参考比例。一般准备金：银行应按季计提，一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1%。专项准备金：P85正常关注次级可疑损失——2%25%50%100%次级和可疑类，计提比例可上下浮动20%（三）贷款损失准备制度从1998年开始，我国商业银行开始推行国际通行的贷款五级分类，按照贷款风险的高低将贷款分为“正常”、“关注”、“次级”、“可疑”和“损失”五类，针对五类贷款风险高低提取不同比例的贷款损失准备金。P85（一）贷款损失准备金提取设置“贷款损失准备账户”该账户是各种贷款的减值准备账户，贷方登记提取数；借方登记冲销数；余额在贷方表示已提未核销数。三、贷款损失准备金的会计核算P861.一般准备金的提取商业银行根据应提取贷款损失准备金的贷款期末余额和规定的比例，计算一般准备金的期末余额，与现有的一般准备金的余