完善我国个人所得税制的建议_会计学学生罗泳仪83分

本科毕业论文论文题目：完善我国个人所得税制的建议指导老师：陈燕学生姓名：罗泳仪学号：W442409222320008院系：网络教育学院专业：会计学写作批次：原创承诺书我承诺所呈交的毕业论文是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果。若本论文及资料与以上承诺内容不符，本人愿意承担一切责任。毕业论文作者签名：__罗泳仪____________日期：2011年12月15日目录摘要……………………………………………………………………………………IAbstract…………………………………………………………………………………Ⅱ引言(导言\绪论)……………………………………………………………………………Ⅲ一、分析当前我国个人所得税存在的问题………………………………………………1(一)课税模式不公平…………………………………………………………………11.分类所得课税税收不公平，难以体现公平税负.……………………………12.分类所得税制的公平性较差，造成税负差别很大.…………………………1(二)费用扣除标准不合理…………………………………………………………11．分项减除“费用扣除标准”不合理，造成税负不公和税款流失…………12．费用扣除扣除范围过窄，难以很好起到调节收入分配的作用……………23.费用扣除扣除标准单一，造成税收负担不平衡……………………………24.费用扣除内外有别，不利于公平纳税………………………………………2(三)税率设计不合理……………………………………………………………………21．税率结构繁杂多样……………………………………………………………22．工薪收入累进级次多、边际税率过高………………………………………3（四）征管制度不健全………………………………………………………………31．自行申报制度不健全…………………………………………………………32．代扣代缴制度难以落到实处…………………………………………………33．税务机关征管信息不畅、征管效率低下……………………………………34．征收手段落后，人为操作空间大，导致税源流失严重……………………4二、进一步完善个人所得税制度的建议…………………………………………………4(一)选择适合我国实际的课税模式………………………………………………41．建立分类综合所得课税模式………………………………………………42．尽快向“综合所得课税模式”转型…………………………………………4(二)建立科学合理的费用扣除标准…………………………………………………41．适当提高个人所得税费用扣除标准，扩大费用扣除范围…………………42．“费用扣除标准”应与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整………………53．逐步实行内外统一的“费用扣除标准”……………………………………5（三）合理设计税率…………………………………………………………………51．调整工薪所得的适用税率……………………………………………………52．将累进税率和比例税率相结合，分步实行分类综合所得税制……………53．降低边际税率、减少级次效应分析…………………………………………6（四）完善征管制度，提高征管效率………………………………………………61．改革征管方式，提高征管水平………………………………………………62．提高免征额，引进“负所得税”……………………………………………63．加强执法力度，严厉惩处偷逃税行为………………………………………64．增强公民纳税意识，建立诚信纳税…………………………………………7三、结论……………………………………………………………………………………7参考文献……………………………………………………………………………………7摘要本文通过分析当前我国个人所得税存在的问题，提出完善我国个人所得税制需要从税制模式、费用扣除额、税率和征管制度等多方面进行调整和完善，使个人所得税能够充分发挥其调节个人收入分配的职能和我国组织税收收入的职能。关键词：个人所得税税制问题完善建议IAbstractThispaperanalyzesthecurrentproblemsinChina'spersonalincometax,personalincometaxsystemproposedImprovementofthetaxsystemneedtomodelcostdeductions,taxratesandcollectionsystemtoadjustandimproveotheraspects,thepersonalincometaxtofullyplayitsregulatoryfunctionsandthedistributionofpersonalincometaxrevenueofChina'sorganizationalfunctions.II导言改革开放以来，我国的经济建设成就显著，个人所得税收入呈快速增长之势，但同时也出现了居民收入分配差距加大、贫富悬殊、分配不公的问题，加之受国际金融的影响，我国现行的个人所得税制度不断涌现出弊端。完善我国个人所得税制，加强个人所得税征管已成为我国目前的当务之急。III1完善我国个人所得税制的建议一、分析当前我国个人所得税存在的问题（一）课税模式不公平1．分类所得课税税收不公平，难以体现公平税负。分类所得课税模式是将纳税人取得的所得按不同来源分类，并对不同性质的所得规定不同税率的一种个人所得税征收模式。分类所得课税模式由于税率设计的不合理和税制规定方面的一些漏洞，既无法实现各项目之间税负的横向平衡，也无法实现各项目内部的纵向税负平衡。如，劳务报酬所得和工资薪金所得同属劳动所得，应该同等纳税，但二者的税率是不同的：工资、薪金所得采用3%-45%的7级超额累进税率，而劳务报酬所得采用20%、30%和40%的3级超额累进税率。由于分类所得课税模式不能全面体现纳税人的综合纳税能力，从而造成所得来源多、综合收入高的纳税人不用交税或交较少的税，而所得来源少、收入相对集中的却要交较多的税。与此同时，经营性收入、财产性收入等则呈逐年递增的趋势，然而，分类所得税制既没有将财产性收入、经营收入等合并工薪所得计征税款，也没有对由这些资本性收益产生的收入差距进行有效调节。可见，分类所得税收的公平性较差，难以体现公平税负、合理负担的征税原则。2.分类所得税制的公平性较差，造成税负差别很大。分类所得课税模式实行的分类征收，对不同收入来源采用不同的税率和扣除方法，不能反映纳税人的综合收入，也不能全面衡量纳税人的真实纳税能力。由于各项所得来源不同，采取列举法规定个人所得收入的种类，致使一些新兴的收入游离于规定之外，要确定纳税人个人支配的所得是十分困难的。随着经济的发展，个人收入的多元化趋势越来越明显，随着出现了一些很难明确划分的个人收入项目，而现行税制中对非货币收入却没有明确的计征方法。同时，实行对不同项目分项扣除、分别计税，也给纳税人避税、逃税行为提供可能。因此，分类所得课税不能体现纳税人的综合纳税能力，不能体现公平税负的基本原则，税源流失量大。（二）费用扣除标准不合理1．分项减除“费用扣除标准”不合理，造成税负不公和税款流失。我国现行个人所得税法和个人所得税法实施条例规定，对于均为劳动所得的工薪收入、劳务报酬收入和稿酬收入采用分项减除“费用扣除标准”的做法，造成了收入相同的纳税人纳税负担的不同。例如：假设有甲、乙两名纳税人月收入相同，均为5100元。其中，甲的工薪收入为3500元、劳务报酬收入和稿酬收入各为800元，按现行规定甲不需要纳税，即应纳税额为0；而乙若工薪收入3500元、劳务报酬收入1600元，则乙当月要缴纳个人所得税160元。这种现象不但造成了分配不公，而且在客观上鼓励了大批纳税人利用分解收入、多次扣除费用或者转移所得来源性质的办法避税，同时还为纳税人避税留下了空间。个人所得税实行分项扣除，造成不同类别的收入存在不同的扣除标准与税收优惠。即便是对有多项收入的同一纳税人，也会因不同性质收入在总收入中的构成不同而造成不同的纳税负担。例如工资收入按月计算，每月按3500元的标准扣除；劳动报酬按次计算，属于连续性的按每月取得的收入为一次，如果1月之中有两个或两个以上的不同项目收入，就可做两次或两次以上的扣除，每项低于800元的收入就可不纳税。在实践中许多兼职的报酬明明是工资，却申报成劳务报酬，就是因为劳务报酬比工资薪金有更多的扣除机会。这样容易造成纳税人分解收入、多次扣除费用，或者不同性质的收入之间转移税负，给偷税提供了可乘2之机。2.费用扣除扣除范围过窄，难以很好起到调节收入分配的作用。在发达国家的个人所得税中，一般都会针对纳税人不同的社会负担情况而规定相应的扣除标准。以加拿大为例，个人所得税税前扣除费用包括了养家糊口的“生计费”，如注册退休金、储蓄款、小孩照料费、保姆费、安家费、生活费等。显而易见，国外的生计扣除给予了纳税人基本的生活保证，减少了纳税人因经济活动失败带来的风险。而我国现行的个人所得税在费用扣除上，由于税基不宽，导致扣除范围也很窄，扣除时采取“一刀切”的方式。同时，我国个人所得税只对个人基本扣除进行考虑，没有充分考虑纳税人的婚姻状况、、健康状况、赡养人口的多寡，住房、养老、失业、子女教育等等，而采用人人相同的一揽子扣除标准，对净所得征税的特征表现不明显。这样会造成收入相同的纳税人由于家庭支出不同而导致的税负不同，从而形成不公，阻碍了公平原则的实现，尤其在家庭人员负担差异很大时，税收负担的差异表现得更为明显，税收的不公平性更突出，不能很好起到调节收入分配的作用。3．费用扣除扣除标准单一，造成税收负担不平衡。我国现行个所得税对“工资、薪金所得”项目采用“定额扣除法”，全国按统一标准确认纳税人的生计费用。这种费用的扣除方法比较简单，征纳双方都易于掌握。但是这种费用扣除方法以固定数额作为费用扣除标准，未能与物价指数挂钩，难以适应由于通货膨胀造成居民生活费用不断上涨的实际情况。同时，在现实生活中,由于每个纳税人取得相同的收入所支付的成本、费用所占收入的比重不同,并且每个家庭的总收入,抚养亲属的人数,用于住房、教育、医疗、保险等方面的支出也存在着较大的差异,对不同纳税人采取单一的费用扣除标准，没有考虑不同纳税之间家庭结构和家庭负担的差别，规定所有纳税人均从所得中扣除相同数额或相同比率的费用显然是不合理的，从而会造成不同的纳税人之间税收负担不平衡，造成税负不公的后果。4．费用扣除内外有别，不利于公平纳税。目前我国对在中国境内工作的外国人计算其个人所得税应纳税所得额时，每月税前扣除额为4800元费用，比我国普通居民纳税人多了1300元的附加扣除费用；对外籍人员从外资企业取得的股息、红利以及房补、洗衣费、探亲费、子女教育费免征个人所得税。。需要说明的是这种“内外有别”的个人所得税扣除费用形式在世界其他国家是没有的，从我国改革开放的实际情况出发，此举是为了吸引外资和外国人才。但从某种程度上说，它违背了税法所倡导的公平原则。并且，我国已于2011年加入了WTO之后的一项基本义务就是给予外籍居民以国民待遇，它的本质含义在于内外国民的无差别待遇，而不是“超国民待遇”。从财政部和国家税务总局对外籍居民规定的单独扣除费用的内容而言，这些费用正是国外许多国家普遍允许扣除的纳税人为取得所得所付出的成本费用。但这些规定只适用外籍居民纳税人，并不及于国内的居民纳税人，外籍居民的这种超国民待遇，违背了纳税公平原则，也违背了WTO的精神。（三）税率设计不合理1．税率结构繁杂多样。我国现行的《个人所得税法》税率结构繁杂多样：对工薪所得实行3～45%的7级超额累进税制；对个体经营、承包租赁经营所得则实行5～35%的5级超额累进税制；对特许权使用费、财产租赁、股息红利等适用税率为20%的比例税率。另外，对于劳务报酬所得和稿酬所得在实行比例税率的基础上再进行加成或减征。这种税率结构设计得非常繁琐、复杂，不仅有三种税率，还