实战三大师对所得税80个问题汇总及解答的处理

张伟作品[e-mail]186031117071实战：所得税汇算80个问题的处理张伟大师《企业所得税80个问题及其解答》为财税工作者提供了一些处理所得税问题的思路，我把海涵大师、肖宏伟大师对《企业所得税80个问题及其解答》的理解添加进来，供大家在处理具体业务时，准确理解，把握分寸，合理规划，减少风险，以利于汇算清缴工作。可以崇拜大师，但千万不要迷恋大师，凡事要有自己的见解！哈哈！有时候大师也是一种传说！静水如菊一、在同一县区设有两个以上分支机构，总机构在其他地区，是否可以在本县的某一分支机构汇总预缴企业所得税？张伟老师个人观点：虽然税法没有明确界定，但是认为应该允许这样做，因为这样做没有违反税法的任何禁止性规定。张伟作品[e-mail]186031117072肖宏伟：一般征收局不会同意一个县区内不同的二级机构汇总预缴的，因为一是国税发（２００８）２８号第九条总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税。文件有明确规定，要分别预缴；二是多一个纳税单位，税务机关的权利调整空间要大一些。有利于管理。海涵:如果两个以上的分支机构分别办理了（临时）税务登记，应该分开，因为实际中管理中专管员责任区也是有不同的。二、查补收入是否可以作为计提业务招待费、广告费和业务宣传费的基数？能否弥补以前年度亏损？张伟老师个人观点：查补收入是否可以作为计提三项费用的扣除基数问题，其实由于当期纳税的时候是按照原来的收入作为基数的，已经对三费进行了调整，如果允许作为基数，意味着稽查是否同时要对企业进行调减处理？例如：某企业2008年收入为1000万元，发生了广告费20万元，企业纳税调增5万元广告费，2010年进行检查的时候发现，该企业2008年隐瞒收入500万元，如果允许查补收入作为三项费用基数，则意味着2008年应该调增500万元所得额，同时调减5万元所得额，汇总调增495万元所得额。建议，如果发文件的时候，最好将这层意思说清楚。张伟作品[e-mail]186031117073是否允许弥补以前年度亏损问题，国家税务总局2010年第20号公告已经明确规定允许弥补。肖宏伟：实际稽查工作中，查补收入大都不允许作为计提三项费用的扣除基数。基层征管稽查一般认为三项费用是以企业在汇算时《企业所得税年度纳税申报表》主表中填列的第一行营业收入为准。所以查补收入不能补提。涉及稽查的文件，大多是管理性和程序性的，没有新的规定应适用以前的政策。广西国税答疑：计算广告费扣除限额、业务招待费用扣除限额的时候，查补的收入可否计入计算限额的基础？2008-07-03所得税答复：你好！依据《财政部国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字[1996]079号）第一条规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。海涵:广告费可以递延，以前亏损允许弥补，因此广告费无需调整；业务招待费以当年销售（营业）收入（注明：这个是会计上的概念），因此是否能调整需要看查补收入是不是当年销售（营业）收入。张伟作品[e-mail]186031117074三、企业向非金融企业及个人借款发生的利息支出，在不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分允许扣除。由于各金融企业的浮动利率不一致，在计算利息扣除时如何掌握？首先该问题不但是向个人借款时存在，向其他非金融企业借款的时候也存在该问题，因此应当增加“向非金融企业借款”。目前全国各省对该问题规定不一：1、天津市国、地税、河北地税规定，只能在基准利率内扣除。2、上海市税务局规定，在总局没有规定之前，实际发生的利息支出，只要不超过司法部门的上限，均可以扣除。3、大连国、地税规定：如果该企业既向金融机构借款，也向非金融企业或个人借款，就按照该金融机构的利率，如果全部都是向非金融机构或个人借款，则按照基准利率扣除。4、河南省地税局规定：按照该企业开户行的利率扣除。张伟老师个人意见，上海市的规定比较合理、人性化。肖宏伟：实际操作中，上海市税务局“不超过司法部门的上限”很难把握，没有多少可操作性。“在基准利率张伟作品[e-mail]186031117075内扣除”是基层税务机关的处理尺度。建议大家使用基准利率，避免风险。增加问题：企业向非金融企业或个人借款发生的利息支出，是否需要地税局代开的发票在税前扣除？对个人借款支付的利息支出，是否需要代扣代缴个人所得税的凭证作为企业所得税扣除的凭证？张伟老师个人观点：所有的费用发生都应当提供证明业务真实发生的凭据，资金借贷行为也不例外，因此向非金融企业借款，应当提供代开的利息发票，向个人借款支付的利息应当提供代开的利息发票及个人所得税扣税凭证，方可在企业所得税前扣除。肖宏伟：无发票不能扣除。所得税司解释可以扣除。但（２００８）８０号文规定不能扣除。实际执行，基层税务机关大多会以征税的角度理解文件。安全第一，要取得发票。海涵:此类利息支出会计上原本有规定：关联方按企业方的基准利率计算，非关联方按对方基准利率计算。四、查账征收企业改为核定征收后，以前年度尚未弥补完的亏损如何处理？以后年度如再转为查账征收能否继续弥补？张伟老师个人观点：以前年度尚未弥补完的亏损，如果以后年度再转为查账征收的时候，如果没有超过5年应张伟作品[e-mail]186031117076当允许延续弥补，核定征收期间应当延续计算弥补期限。肖宏伟：实际管理是：查账征收企业改为核定征收后，企业所得税管理如同新办企业一样，所有所得税税收优惠以及所得税事项均不能延续，基层局大多不会允许弥补以前年度尚未弥补完的亏损。海涵:一般查账征收企业不能改为核定征收，改为核定征收也是核定成本费用而已，不影响延续弥补。五、《国家税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的通知》（国税函〔2010〕196号）文件规定，从事电信业务的企业，其用户应收话费，凡单笔数额较小、拖欠时间超过1年以上没有收回的，由企业统一做出说明后，可作为坏账损失在企业所得税税前扣除。“单笔数额较小”如何界定？肖宏伟：实际操作中，各省市都有规定，请大家一定要按照本地区规定处理。如：青岛市地方税务局转发《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》的通知青地税发[2009]82号2009-5-15“四、关于《企业资产损失税前扣除管理办法》中数额大小的具体量化问题1、《企业资产损失税前扣除管理办法》第十七条中涉及的“单笔数额较小”，具体量化标准为：单笔数额张伟作品[e-mail]186031117077在5000元(含)以下的应收款项确认为“单笔数额较小”。等等。海涵:“单笔数额较小”以国税发（2009）88号第二十一条规定为准六、农业种植企业直接减免的增值税能否按照从事农林牧项目所得免征企业所得税？张伟老师个人观点：不能免征企业所得税。财税【2008】1５1号文件明确规定，直接减免的增值税属于财政性资金，应当征收企业所得税，在政策上该问题并无异议，但是在计算应纳税所得额的时候应当注意，免征增值税是对增值额部分的免征（即：销项税额-进项税额），不是对销项税额的免征，例如：某企业2009年进项税额为500万元，销项税额为600万元，应纳增值税额为100万元，则减免的增值税应当为100万元，而不是600万元，即使企业未按此进行会计核算，也应当按此计算计入应纳税所得额的财政性资金。肖宏伟：“财税【2008】1５1号文件明确规定，直接减免的增值税属于财政性资金，应当征收企业所得税，在政策上该问题并无异议”，此项有争议，而且争议非常大。实际执行一些省市县区按照财税【2008】1５1号“（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”的规定处理张伟作品[e-mail]186031117078了。由于财税[2009]87号规定了：“对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除”的条件，实际上财政部和总局把这个问题减免税的权力下放给县级政府了。而且对一些特殊企业减免退增值税征收企业所得税，引发一些社会问题，所很大多省市县区减免退增值税按不征税收入执行，对其对应的成本费用不允许扣除，结果是：减免退增值税部分正常在成本费用中用掉的部分不用征税了。未用了的部分少量征收了一些税。按不征税收入处理税务局和企业都能接受，下一步可能会发文明确。七、房地产开发企业未签订预售合同收取的定金是否征税？张伟老师个人意见：根据国税发【2009】31号文件规定，签订预售合同或销售合同的收入为销售收入，因此签订销售合同之前收取的定金不属于销售收入，不应当征税。对于收取的定金将来签订预售合同时，一并纳入预收账款核算，作为销售收入，如果客户不再要房子，而没收的定金，作为营业外收入处理。如果企业虽然没有签订制式的预售合同，但是签订了相当于预售合同的协议，也应当认定为已经签订了预售合同，对此定金应该作为销售收入征税。张伟作品[e-mail]186031117079此前，大连地税局的大地税函【2009】77号文件规定，将定金纳入销售收入范围征税，个人对此持反对意见。肖宏伟：大连的做法是基层局的通行做法，是正确的，同时是符合（２００９）３１号文件规定的。大连市地方税务局关于明确房地产开发经营业务企业所得税相关问题的通知大地税函[2009]77号规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入（包括预收款定金、预约保证金、合同保证金）等按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整增加额计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时将未完工开发产品收入结转为完工开发产品收入并按规定结算其计税成本，同时对其对应的预计毛利额扣除相关营业税金及附加、土地增值税后，作为纳税调整减少额并入当期应纳税所得额”。来源于：３１号文的原话，我们理解３１号文也是这个精神：３１号“第九条企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。张伟作品[e-mail]1860311170710特别注意：这里先也是说“收入”而不是“销售收入”。在计算实际毛利率时用的是“销售收入”而不是“收入”。大连地税局的大地税函【2009】77号文件规定并未将“定金”纳入销售收入范围，只是按照总局３１号文规定纳入的“收入”范围。纳税人未将定金计算预计毛利额，可能面临补税风险。海涵:根据最高法院解释和合同法，应该征营业税。依据新的营业税法，应纳营业税额与开具发票无对应关系。八、供水、供热企业收取的一次性入网费如何处理？张伟老师个人意见：根据《企业所得税法实施条例》第9条规定，企业所得税除另有规定外，上采取权责发生制原则，因此企业应当对一次性收取的入网费，在服务合同期限内摊销，服务合同未规定期限的，应该按照3年摊销（3年的时间是参照其他省份的规定说的，并没有法律依据，这个期限值得商榷）肖宏伟：这是河北地税冀地税函（２００９）４８号文的规定，总局今年１９号公告以后，是否涉及此项业务还有待于实际执行的博弈。大家要密切关注。本人观点：供水、供热企业收取的一次性入网费如何处理：采取权责发生制原则，企业应当对一次性收取的入张伟作品[e-mail]1860311170711网费，在服务合同期限内摊销，服务合同未规定期限的，应该比照文本合山煤业收取补偿款，按照１０年均匀计