审计学复习题3答案

1审计学复习题3参考答案六、案例分析题(本大题共3小题，每小题12分，共36分)1、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对H股份有限公司2008年度的会计报表进行审计，发现该年度发生以下交易和事项及其会计处理：（1）2008年1月21日，公司购买价格为30万元的生产部门用机器一台并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5％。（2）2008年11月30日，公司清理资产和负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）；对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2008年12月，查清楚原材料短缺400万元的原因：100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经H公司董事会审批。故H公司在2009年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元，贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。（3）2008年11月30日，公司清理资产和负债时还发现，应付外单位款项10万元，因该单位已撤销而无法偿付，但H公司在2008年度未进行会计处理。【要求】假定不考虑H公司会计报表层次的重要性水平，会计报表尚未报出，针对上述交易事项，注册会计师应分别提出何种审计处理建议?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录。在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响。（金额单位统一用“万元”）答：（1）08年1月购进的固定资产应该计提11个月的折旧，要求被审计单位补提当年的折旧。08年折旧=30*（1-5%）*11/60=5.225（万元）；调整分录：借：制造费用5.225贷：累计折旧5.225（2）存货短缺的损失包含进项税，审计要求补做费用和支出，一般经营损失应该含进项税17万元；非常损失应该含进项税51万元。要求调整分录：借：管理费用17营业外支出51贷：待处理财产损溢68（3）无法归还的应付账款，应该作为企业的利得，审计要求补做营业外收入。调整分录：借：应付账款10贷：营业外收入102.注册会计师对A公司2008年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在下列导致错误的情况：（1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在；（2）期末存货的盘点可能存在较大差错；（3）当年对应收账款所提的坏账准备可能不正确；（4）可能存在未入账的应付账款；（5）长期借款中可能有一年内将要到期的部分；按下列要求完成题后的表格：（1）针对上述可能存在的问题，管理当局作出的认定是什么?（2）为了证实上述问题，注册会计师执行了相应的审计程序。注册会计师用以证实上述认定所能实现的具体审计目标是什么?（3）注册会计师要实现上述目标所获取的相应的审计证据属哪一种类（按审计证据的形式分类）?情况序号管理当局认定审计目标审计证据的种类（1）存在尚未销售的委托代销商品审核该委托商品是否存在或已销售存在：询问函件（2）期末存货数量正确监盘期末实际存货数量存在：存货实地盘存表（3）当年计提的坏账金额正确复核计提坏账的金额是否正确计价和分摊：企业期末应收账款的余额和坏账准备的余额及坏账估计率2（4）应付账款均已入账审核是否有未入账的应付账款完整性：采购发票及供货商的询问函件（5）长期借款中没有一年内到期的债务审核是否有一年内到期的借款分类和可理解性：长期借款的明细账3.针对以下各种情况，分别说明注册会计师应当发表何种审计意见，并说明理由。（1）B公司的海外子公司（其利润占总利润的25％）由其他注册会计师审计，注册会计师以审计问卷的方式商请其他注册会计师答复，没有获得回复。（2）A公司在会计报表附注中披露了2005年1月1日对一台机器设备重新估计其使用年限和净残值，使用年限由原来的8年改为6年，净残值由原来的4000元改为2000元，此项估计变更影响本年度利润减少7370元。注册会计师实施审计程序认为此项变更合法、合理。（3）A股份有限公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确定收入1000万元，结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回。A股份有限公司2005年财务报告批准报出日为2006年1月24日。A股份有限公司将该项销售退回事宜在2005年度合并会计报表附注的资产负债表日后事项部分披露为：“本公司于2005年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元，结转900万元。由于质量问题，该批产品于2006年1月15日退回，本公司因此调整2006年1月份的主营业务收入和主营业务成本”。注册会计师建议该项销售退回事宜应调整2005年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本，A公司拒绝调整。（A公司本年利润为75万元）（4）A公司作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司部分资产赔偿，但金额无法估计。公司在会计报表附注中说明。注册会计师向A公司的法律顾问函证，也无法了解其最有可能的赔偿金额。（5）自2006年1月后，F证券大幅度下跌，A公司如果在3月10日将其拥有的F证券卖出，将导致570万元投资损失，A公司在2005年度会计报表附注中披露但拒绝在2005年度会计报表中做出调整。（6）A公司共计拥有36个子公司，符合纳入合并范围的有12个子公司，资产占总资产40%。利润占总利润72％的6个子公司的会计报表由其他注册会计师审计，注册会计师王阳对其他注册会计师出具的审计报告和合并会计报告及报表附注有关的资料进行复验，不满意其他注册会计师的工作，要求A公司予以调整，A公司拒绝调整。答：（1）因无法取得正确的答复，注册会计师考虑出具无法表示意见的审计报告书。（2)因审计认定此项变更合法、合理。注册会计师出具无保留意见的审计报告书。（3）因审计认定退货属于2005年资产负债表日后事项，应该调整2005年的收入、与成本。调整后该企业2005年亏损25万元。但管理当局拒绝调整。注册会计师考虑出具否定意见审计报告。（4）因无法确定估计赔偿金额，注册会计师出具无保留意见的审计报告书。（5）一月F证劵的大幅度下跌，且管理当局计划在3月10日出售。因财务报表一般在4月20日报出，所以，该事项属于资产负债表日后事项。应该调整05年的会计报表。但管理当局拒绝调整。注册会计师考虑出具否定意见审计报告。（6）因对其他注册会计师的报告不满且管理当局又拒绝调整，注册会计师考虑出具保留意见审计报告。4．资料：注册会计师拟对W公司2008年度的财务报告进行审计，在了解W公司时发现：W公司是专门从事计算机配件的制造企业，专门从事电子产品批发的S公司在2008年初对W公司投入了大量资本，用于建造一条新的生产流水线(预计2009年3月完工投产)，从此S公司占到了W公司60％的股权，并对W公司的董事会、监事会进行了改组，W公司的总经理及管理层其他人员没有变动，但总经理是属于进取型的经营者。由于W公司的产品正处在市场成长期，因此对管理层的考核以销售收入作为核心指标。经向W公司的销售人员询问发现，由于公司原来的生产流水线出现了技术故障，产品质量控制环节又不严格，导致部分不合格产品流入了市场，购买单位退货现象在2008年度经常发生，进一步向购买单位核实属实。【要求】根据以上信息注册会计师就识别和评估W公司财务报表的固有风险和控制风险提出了以下观点，请代为做出正确的专业判断。(正确的在括号内打“√”，错误的则打“×”，不需分析)(1)将与S公司发生的交易列为重点审计领域。（√）(2)将资产负债表“实收资本(股本)”的“计价”认定和接受S公司投资的“发生”认定列为审计重点。（√）(3)将“固定资产”账户的“存在”认定列为审计重点。（×）(4)将资产负债表“固定资产”的“计价”认定列为审计重点。（×）(5)将新生产流水线建造的“发生”认定和“在建工程”账户的“计价”认定列为3审计重点。（√）(6)将资产负债表“在建工程”的“权利”认定列为审计重点。（×）(7)将“存货(产成品)”账户的“存在”认定列为审计重点。（√）(8)将资产负债表“存货”的“计价”认定列为审计重点。（√）(9)将销售交易的“发生”认定列为审计重点。（√）(10)将销售交易的“分类”认定列为审计重点。（×）(11)将资产负债表“应收账款”的“计价”认定列为审计重点。（×）(12)将资产负债表“应收账款’’的“完整性”认定列为审计重点。（√）5．下表列示了应收账款审计的相关审计目标。应收账款相关审计目标A．应收账款以其账面价值在资产负债表中列示B．年末销售截止是恰当的C．应收账款已恰当地按客户名称予以分类D．应收账款总账余额与各明细账余额合计数相一致E．所有符合销售收入条件的赊销金额已计入应收账款F．所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备G．资产负债表日，所有已记录的应收账款存在H．所有大额应收账款已通过函证证实属于公司请根据认定、一般审计目标和会计报表项目具体审计目标的相互关系，在所附表格的空格里填列：(1)与具体审计目标对应的管理当局认定；(2)与具体审计目标对应的应收账款相关审计目标的英文大写字母。一般审计目标管理当局认定应收账款相关审计目标的英文大写字母真实性记录的应收账款是存在的G完整性所有的赊销均已记录应收账款E所有权应收账款均属于本公司的债权H估价合理的估计了坏账，并计提了坏账准备。F截止会计核算在年末B机械准确性各账户的金额记录是正确的D披露应收账款以恰当的金额包括在财务报表中A分类应收账款均按欠款单位设置明细账C6．资料：大通会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2008年度的会计报表进行审计。假设甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2008年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解，并在相关审计工作底稿中记录了了解的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联销售部留存，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。0(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单4登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员王卫负责，但保留了支票印章。王卫根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付’’的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。【要求】(1)根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的情况了解，请分别指出上述内部控制缺陷与会计报表的哪些认定相关?答：（1）产品发出的内部控制设计和运行的缺陷是出库单的留存部门不对。应该是，一联交仓库、一联交销售部、一联交顾客、一联交财务部门。（2）开具销售发票人员不对；销售发票应该由销售部门开具，但应该由