固定资产投资审计问题

固定资产投资审计常见问题及审计方法常见问题✔投资项目先建后批，审批程序不规范。✔拆分项目规避上级单位审批。案例（1）投资项目先建后批，审批程序不规范。ABC公司离子膜烧碱、PVC树脂于2012年3月、7月两次向其总公司提交开工请示报告，未予以批复，项目实际于2011年7月25日已经正式开工。ABC公司4万吨三聚氰胺项目于2013年3月开工建设，而该项目在次年2月15日才取得总公司对该项目初步设计的批复，开工时间早于批复时间。（2）拆分项目规避上级单位审批。某集团公司总经理任期内，固定资产投资项目众多且规模较大，审计发现二级子公司ABC公司，为了规避投资概算1亿元以上项目需报集团公司审批的规定，将2013年计划投资1.99亿元建设的甲醇项目拆分为投资概算9,928万元联醇及投资概算9,981万元甲醇两个项目，规避了上级单位的审批。审计方法常见的审计方法包含但不限于：（1）取得项目审批资料，核对项目审批流程，查看项目上报时间、审批时间以及具体实施时间；（2）取得项目资料，检查项目实施具体内容，重点关注工程项目内容相似、临界审批金额、实施时间相同、实施人员相同等疑似项目。投资执行方面常见问题✔无项目管理建议书、项目可研报告等，存在边设计边施工的问题；✔招标程序不合规，合同签订不规范；✔项目管理存在管理制度不健全、项目资料不完整、档案管理不到位等问题；✔达到预定可使用状态未及时转增固定资产；✔试车收入确认、费用性支出资本化、利息资本化等财务核算不规范，影响资产核算准确性。案例（1）无项目管理建议书、项目可研报告等，存在边设计边施工的问题。ABC公司烧碱和聚氯乙烯装置项目、甲苯、离子膜烧碱等项目无管理建议书，未编制项目可研报告，开工前施工图纸不完整，在施工过程中设计变更频繁，存在边施工边设计的情况，导致项目成本增加，项目工期、质量以及总预算不可控等问题。（2）招标程序不合规。ABC公司A产品项目总包给甲设计院，合同价格1200万元，达到公开招标额度，未进行公开招标。ABC公司B产品项目招投标过程中有4家单位参与投标，开标前有3家单位主动弃标，该公司直接将未弃标的一家单位确定中标单位，未进行重新招标的程序。ABC公司2011-2013年度大部分工程项目和中小修理支出均由该公司股东的下属单位进行施工和修理，虽然履行了招标程序，但是审计人员在查阅招标文件中发现，招标代理公司为其母公司所属招标公司，评标组组长由ABC公司派出代表担任，投标单位多为该公司母公司控制的企业，存在形式招标的可能性。（3）合同签订不规范。ABC公司甲醇项目存在合同价高于中标价的情况，如：氧气装置设备招标确定甲公司为中标人，中标价为280万美元，签订合同金额287.6万美元；空分装置设备招标确定乙公司为中标人中标价为4,997万元，合同金额为5,120万元。（4）项目管理存在管理制度不健全、项目资料不完整、档案管理不到位等问题。ABC公司多个工程项目过程管理不完善，如：污水处理项目无概算、初步设计、招标方案及集团审批文件，无设计方案审查意见和批复文件，且工程进度、投资计划无审批，设计图交底记录不完整，工程项目档案资料归档不及时，不完整。甲苯工程未获取项目设计单位选定的审批记录、设计条件交底记录、项目验收报告、中间交接资料和质量监督意见书、生产准备工作纲要、试车方案及管理制度，以及试车工作的总结和备案资料，项目行政许可无批复，未提供外部配套生产条件协议等相关资料，无质量监督注册通知书等。（5）达到预定可使用状态未及时转增固定资产。ABC公司A产品项目于2009年3月获得其集团批复，预计总投资10.11亿元，项目建设期24个月。该项目于2010年12月开工建设，多个子项目工程陆续完工，于2012年底达到预定可使用状态。截至2014年底，项目完成总投资7.7亿元，其中已转固2.39亿元，在建工程科目仍挂账5.32亿元，转固不及时。（6）费用性支出资本化，影响资产核算准确性。ABC公司2012年11月A产品项目已达到预定可使用状态，已预转固厂房和关键设备6.35亿元。但2014年1月又将其中的设备投资3.96亿元转回在建工程，并将2014年部分生产领用原材料及分摊的制造费用等以试车经费名义计入在建工程，合计金额1.68亿元。根据生产车间提供资料，2013年A产品总产量达127.91万条，产品合格率达98.64%，因此2014年计入在建工程的试车经费缺乏依据，影响当期生产成本核算准确性。审计方法常见的审计方法包含但不限于：（1）核对管理建议书、可研报告、初步设计等前期资料出具及论证时间，开工前是否已经取得图纸，关注实施过程中设计变更数量、内容及原因；（2）取得合同台账抽取达到招标金额的合同，索取招投标资料，审核招标文件、投标文件以及评标过程记录、中标通知，审查合规性；（3）抽取重点合同，查看合同签订审批流程是否合规，与招投标范围、金额、具体标准是否相符，合同签章是否规范等；（4）取得项目管理制度及归档资料清单，抽查项目档案，按照清单内容逐项核对归档及时性、完整性，检查过程控制是否到位；（5）取得项目竣工验收资料、试车试运行资料，确认投入使用时间，比对转增固定资产时间，测算计提折旧金额；（6）取得在建工程明细账及凭证，查看计入项目成本的各项支出，检查是否存在资本性和费用性支出不清晰不准确的情况；根据工程进度、竣工时间等测算资本化利息计算是否准确等。投资评价方面常见问题✔项目概算编制不严谨、支出控制不严格，导致超概算；✔前期论证不充分、资金短缺、设计不合理、管理及实施不规范，导致项目停建或投产后效益不佳，甚至项目失败造成投资损失。案例（1）项目概算编制不严谨、支出控制不严格，导致超概算。ABC公司真空制盐项目由于概算编制不严谨，导致项目经多次调整后仍超概算。2012年，该项目开工建设，投资概算2.63亿元，2013年投资概算调整为2.92亿元，2014年投资概算调整为3.2亿元。2015年3月项目完工投产，暂估转入固定资产3.7亿元，超过初期概算1.07亿元，超概比例达到40.68%。截至现场审计结束日，该项目尚未办理竣工决算。（2）前期论证不充分或资金短缺，导致项目停建或投产后效益不佳。ABC公司投资聚氯乙烯项目效益低下。2010年6月，ABC集团开始投资47.96亿元建设PVC项目。项目建成投产后效益较差，导致企业整体效益下降，2011年至2014年，ABC集团累计亏损1.07亿元。主要原因一是行业管理经验不足，缺乏PVC领域专业人才，项目建成后长期人机磨合不到位；二是PVC项目前期设计不合理，设备不配套，造成投产后设备故障较多，增加了企业运营成本。截至2014年末，PVC项目累计发生各项修理费8,569.13万元；三是由于国家房地产政策性调控等原因，PVC产品国内产量相对过剩，该项目实际产能仅占设计产能66.28%，导致产品单位成本较高。此外，企业地处西部、贷款投资等导致的运输成本和财务成本较高等因素进一步削弱企业盈利能力。（3）由于调研论证不充分、设计不合理等原因，建成后未投产或投产后未达到预期效益。ABC公司纯碱项目2009年8月动工建设，截至2012年6月末已投资19.36亿元，预计年利润总额3.67亿元。2011年8月项目开始试运行，2012年6月项目仍处于试生产阶段。因主要原材料价格大幅上涨，导致试生产已累计亏损0.51亿元。ABC公司氯酸钠项目2008年7月开工建设，总投资2亿元，2009年9月完工并具备试生产条件，但此后因市场变化造成产品售价与成本倒挂，导致项目2011年10月才开始投产。截至现场审计结束日，已累计亏损2,859.99万元。ABC公司2009年12月购入一套意大利浓缩洗衣粉生产线，因日化产品市场变化等原因，生产线一直未安装，截至2011年末，该生产线账面价值1,165.56万元，已计提减值准备173.55万元。（4）可行性研究不充分、管理及实施不规范导致技改项目失败或未达到预期目标。任职期间，XX同志主要决策并实施了A产品技术改造、B产品装置节能减排技术改造、4000吨C产品技术改造及D产品技术改造等四个项目，经检查，上述项目普遍存在可行性研究不充分，管理混乱等问题。如：A产品技术改造项目失败。根据ABC[2010]第33号会议纪要，ABC公司开始进行A产品生产工艺改进技术的可行性研究。A产品技术改造项目于2011年2月立项。合作方为D公司，技术与设备均由其提供。项目开工时间2011年3月，完成时间2011年4月底。2011年6月由公司企业管理部、安全环保部、生产管理部、技术中心、技术管理部等对该项目进行工程验收，试车结果显示萃取塔无效运行，产品收率低，其主要原因为合作方技术存在问题，目前该项目处于闲置状态。截至2012年4月30日，该项目投资344.91万元。该项目未编制可研报告，未进行充分调研论证及设计，最终因合作方技术问题导致项目失败，投资形成损失。审计方法常见的审计方法包含但不限于：（1）测算项目实际成本，并与项目预算进行比对，对超概算项目进行原因分析；（2）了解项目实施进度和运营情况，取得项目投产后财务收支资料，核对是否达到预期效益，对于停工、停产或未达产项目进行原因分析，如：地方政策、技术工艺、设计论证等方面的原因导致。