1第九章 商品流通企业和农业企业成本的核算

山西师范大学经管学院梁秋燕第八章商品流通企业和农业企业成本的核算第一节商品流通企业成本核算第二节农业企业成本核算教学目的和要求在了解商品流通企业经营特点的基础上，掌握不同类型的商品流通企业对不同性质的商品应采取的会计核算方法及各种核算方法的特点重点是掌握对不同的商品采用不同的核算方法时，如何计算和核算其销售成本了解农业企业成本核算的原理及核算方法，重点掌握种植业和养殖业在成本核算上的特点与基本内容第一节商品流通企业成本核算一、商品流通企业及其特点（一）商品流通企业即商业企业，是指以从事商品流通为主营业务的企业，是商品流通中交换关系的主体。（二）商品流通企业的经营特点经营活动的主要内容是商品购销活动。商品资产在企业全部资产（经济资源）中占有较大的比例，是企业资产管理的重点。企业营运资金中资金运动的基本轨道是“货币－商品－货币”，主要形式是货币与商品的相互转换。第一节商品流通企业成本核算二、商品流通企业的成本（一）商品采购成本——因采购商品而发生的有关支出。1）国内购进的一般商品，应以进货原价（即增值税专用发票上所列的价款）作为其采购成本；国内购进的农副产品，应以进货原价和收购不含税产品时所支付的税金作为其采购成本。小规模纳税人，支付的增值税计入购进商品的成本。必须注意，购进商品所发生的进货费用，均应作为当期损益列入销售费用。若取得出口商品退税款，其数额应抵扣当期出口销售商品的进价成本。（2）国外购进商品的进价成本是指进口商品在到达目的地港口以前所发生的各种支出。具体包括：（1）国外进价。即进口商品按对外承付货款日市场外汇牌价结算的到岸价（CIF）。如进口合同价格不是到岸价，在商品到达目的地的港口以前由企业以外汇支付的运费、保险费、佣金等，应计入进价。（2）进口税金。即商品进口报关时应缴纳的进口关税、进口消费税。进口环节缴纳的增值税不计入采购成本。（3）委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。企业购进商品发生的购货折扣、退回和折让及购进商品发生的经确认的索赔收入应冲减商品进价成本。（二）商品存货成本——一般以商品采购成本为基础进行核算，并根据存货计价方法确定其成本额。（三）商品加工成本——指企业将原材料、半成品等进行加工制成商品的全部支出。（自营和委托加工）（四）商品销售成本——指已销商品的进价成本。按存货的计价方法确定。（五）其他业务成本——指除了商品销售以外的其他销售或提供其他劳务等发生的直接人工、直接材料、其他直接费用和税金及附加。第一节商品流通企业成本核算三、进货费用及其分摊（一）进货费用指商品流通企业在商品购、销、存环节发生的各项费用（二）进货费用分摊。“待分摊进货费用”。费用分摊率＝（期初进货运杂费结存额＋本期进货运杂费用额）/（期初结存商品进价成本＋本期购进商品进价成本）100％期末结存商品存货应分摊的进货运杂费＝期末商品存货进价成本×费用分摊率应计入当期损益的经营费用＝期初进货运杂费结存额＋本期经营费用发生额－期末商品存货应分摊的进货运杂费（其中有计入销售成本的、还有计销售费用）期末商品存货应分摊的进货运杂费计入商品存货的方法有:结账法和账留法.账结法本期:借:库存商品-进货运杂费贷:待分摊进货费用-运杂费下期期初:借:待分摊进货费用-运杂费贷:库存商品-进货运杂费账留法:不结转其期末余额,编制资产负债表时.将其计入存项目.第一节商品流通企业成本核算四、商品销售成本核算（一）库存商品的核算方法概述1、商品数量金额核算（一般适用于批发企业）A、商品数量进价金额核算法（1）按进价记账（2）库存商品明细账采数量金额式的格式，运用永续盘存制记账。（3）仓库设商品保管账。B、商品数量售价金额核算法。（1）按售价记账（总账与明细账）（2）设置“商品进销差价”。适用于小型批发商店和需要控制贵重商品数量零售企业。2、商品金额核算法（适用于零售企业）A、商品进价金额核算法（进价记账，盘存计销）（1）设库存商品总分类账，明细分类账只记进价，不记数量。（2）主营业务收入账户按售价记账。（3）月末采用‘以存计销’的方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。适用于鲜活商品。这种方法手续简化，但手续不严密易出差错。B、商品售价金额核算法（拨货计价，实物负责制）（1）建立实物负责制：按柜组确定负责人。（2）售价记账，金额控制。“库存商品”总分类账和明细分类账按售价记账，同时明细分账按实物负责人分设。（3）设置“商品进销差价”账户。（4）健全商品盘点制度。优点：简化核算工作量。不足：不能提供数量指标。第一节商品流通企业成本核算（二）数量进价(实际成本)金额核算法下商品销售成本的核算概念——数量进价金额核算法以实物指标和商品进价成本核算库存商品。（1）按进价记账（2）库存商品明细账采数量金额式的格式，运用永续盘存制记账。（3）仓库设商品保管账。适用范围——适用于批发企业。已销商品成本与期末存货成本计算方法有两种:顺算成本法：先确定商品销售成本，再确定期末商品存货成本商品销售成本＝商品销售数量×商品单位进价成本(先进先出法等)期末商品存货成本＝期初商品存货成本+本期增加的商品成本－本期非销售付出的商品成本－商品销售成本倒算成本法：先确定期末商品存货成本，再确定商品销售成本期末商品存货成本＝期末商品存货数量×商品单位进价成本商品销售成本＝期初商品存货成本＋本期增加的商品成本－本期非销售付出的商品成本－期末商品存货成本采用数量实际成本核算法对商品销售成本进行核算，还可以采用毛利率法：具体做法：按上季度实际毛利率或本季计划毛利率分商品类别匡算本季度前两个月商品销售成本和期末结存商品成本,但本季度末必须采用其他方法(先进先出法等)进行调整。毛利率=销售毛利/销售收入具体看书。结转已销商品成本借：主营业务成本贷：库存商品分散结转是按每一商品明细账户分别计算出商品销售成本和期末商品存货成本后，在每一账户付出金额栏内逐一结转商品销售成本，并将结存金额计入结存栏内.各明细账销售成本加总起来就是总账的结转额.集中结转只在“库存商品”总分类账及二级账上登记商品销售成本，库存商品明细账上不登记已销商品成本（但要计算和登记每一商品的期末结存金额。）。第一节商品流通企业成本核算（三）售价金额核算法下商品销售成本的核算概念——售价金额核算法以商品售价（含增值税）核算库存商品，库存商品按商品柜组进行明细核算。适用范围——适用于零售企业。商品售价金额核算法（拨货计价，实物负责制）（1）建立实物负责制：按柜组确定负责人。（2）售价记账，金额控制。“库存商品”总分类账和明细分类账按售价记账，同时明细分账按实物负责人分设。（3）设置“商品进销差价”账户。（4）健全商品盘点制度。优点：简化核算工作量。不足：不能提供数量指标。库存商品（按含税售价）商品采购（按不含税价）（1）商品验收入库时，按含税售价借记，按不含税价贷记：银行存款主营业务收入（2）商品销售后，按含税商品售价反映商品销售收入：主营业务成本库存商品并按含税售价结转商品销售成本：主营业务收入应交税费（3）计算出销项税时，将含税销售收入调整为不含税销售收入商品进销差价（按差价）(4)按一定方法计算已销商品进销差价后，应将以售价记录的商品销售成本调整为进价成本：商品进销差价主营业务成本第一节商品流通企业成本核算已销商品进销差价的计算方法1、差价率法——按商品的存销比例分摊进销差价的方法，根据进销差价占当月可供销售商品售价的比率，计算已销商品应分摊的进销差价。计算公式：差价率＝月末结帐前进销差价总额/（月末结存商品售价＋本月“主营业务成本”科目借方发生额）×100％月末结存商品进销差价＝月末结存商品售价×差价率已销商品进销差价＝月末结帐前进销差价总额－月末结存商品进销差价【例11】某零售商店8月末的“库存商品”总账余额为573000元、“受托代销商品”总账余额为190000元、“商品进销差价”总账余额（分摊前）为161440元，8月份“主营业务收入”科目的贷方发生额为246000元。则：综合差价率=161400/（573000+190000+246000）=16%8月份已销商品应分摊的进销差价=246000×16%=39360(元)应根据以上计算结果作如下分录：借：商品进销差价39360贷：主营业务成本39360第一节商品流通企业成本核算2、实际差价法——根据期末结存商品盘点的实际差价，倒求已销商品进销差价的方法。会计制度规定，每年年终，应将各商品的进销差价进行一次核实调整，其目的是为了消除采用前述两种方法计算成本与损益所产生的偏差。特点：手续比较复杂，一般只限于年终决算时采用。基本步骤：（1）对年末的库存商品进行实地盘点，取得库存商品实存数；（2）将年末各种库存商品实存数量分别乘以各种商品的零售价和最后单位进价，求得库存商品的售价总金额和进价总金额；（3）年末库存商品应分摊进销差价=库存商品的售价总金额-进价总金额，（4）12月份已销商品应分摊的进销差价=将年末“进销差价”金额（分摊前）-库存商品应分摊的进销差价。【例13】某零售企业化妆品柜在20××年12月31日对其库存商品进行实地盘点，其结果见“商品盘存及进销价格计算表”（表8-3）。该柜组年末“库存商品”账户余额为406600元、“商品进销差价”账户余额为225000元。表8-3商品盘存及进销价格计算表柜组：化妆品20××年12月31日单位：元商品品种单位盘存数量购进价零售价单价金额单价金额A瓶120023.502820032.1038520B套20013.682736047.8095600C瓶140046.606524060.1084140D套500150.9075450199.2099600E瓶180038.506930049.3088740合计────265550──406600可根据上表资料计算有关指标：库存商品进销差价=406600-265550=141050(元)已销商品应分摊的进销差价=225000-141050=83950(元)会计分录为：借：商品进销差价──化妆品柜83950贷：主营业务成本──化妆品柜83950第一节商品流通企业成本核算（四）数量售价金额核算法下商品销售成本的核算概念——以实物指标和商品售价核算库存商品。适用范围——适用于基层批发企业和贵重的零售商品。(1）按售价记账（总账与明细账）（2）设置“商品进销差价”。（五）进价金额核算法下商品销售成本的核算（1）设库存商品总分类账，明细分类账只记进价，不记数量。（2）主营业务收入账户按售价记账。（3）月末采用‘以存计销’的方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。适用于鲜活商品。这种方法手续简化，但手续不严密易出差错。计算方法：本月已销商品成本＝月初结存商品成本＋本月购进商品成本－月末盘点商品成本第二节农业企业成本的核算一、种植业的成本核算（一）农业产品的成本核算1农业产品成本计算的对象为了适应成本管理的要求和简化核算手续，在进行农业产品的成本核算时，企业首先要区分主要作物与次要作物。对主要作物应当以每种作物为成本计算对象，单独核算其产品成本；次要作物则以作物类别作为成本计算对象，先计算出各类作物的产品总成本，再按一定标准确定类内各种作物的产品成本。对不同收获期的同一种作物必须分别核算。2农业生产费用的核算农业生产费用是指企业在种植农作物生产过程中发生的全部费用。包括当年生作物和多年生作物的生产费用。农产品的成本计算期，一般规定为一年计算一次成本。生产费用按其经济用途可以划分为下列各成本项目：1.直接材料，指在农业生产中直接耗用的自产或外购的种子、种苗、肥料、农药等价值。2.直接工资，指直接从事农业生产人员的工资及按规定计提并交纳的社会保险费用及住房公积金。3.其他直接费用，指除直接材料、直接工资以外的其他直接支出。4.制造费用，指按一定