基于会计政策选择的会计风险控制的探讨

I基于会计政策选择的会计风险控制的探讨摘要在现代的社会经济活动中，竞争日益激烈、经济活动趋于复杂化以及出于自身利益的动机，将会导致会计风险趋于复杂化和广泛性，这一情况的出现使得会计风险的研究更加成为必要，十分具有现实意义。本文首先基于对会计风险和会计政策选择的认识，介绍了会计风险的定义、分类、特征及来源，将会计政策选择带来的会计风险分为固有风险、控制风险、监督风险和员工职业道德风险，接着对这四种风险的表现形式进行了详细的分析阐述。最后本文提出了防范会计风险的政策建议，从会计制度方面、会计控制、会计监督和员工行为方面，提出具体有效针对会计风险控制的政策性建议，对我国防范会计风险提供一定的指导和借鉴。关键词:会计政策选择；会计风险；风险控制IITheStudyoftheAccountingRiskControlbasedontheAccountingPolicyChoicesAbstractInmodernsocialandeconomicactivities,anincreasinglycompetitive,economicactivitiestendtobemorecomplicated,andoutofself-interestmotive,willleadtotheaccountingrisktendstocomplicateandgeneralized,theemergenceofthissituationmakesthestudyofaccountingriskmorebecomenecessary,veryrealistic.Thispaperbasedontheunderstandingofriskandaccountingpolicychoice,thispaperintroducesthedefinition,classification,characteristicsandsourcesofaccountingrisk,accountingpolicychoiceofriskcanbedividedintoinherentrisk,controlriskandsuperviseriskandriskofemployees'professionalethics,andthentotheriskofthefourformsareanalyzedindetailinthispaper.PreventingtherisksofaccountingpolicySuggestionsareputforwardattheendofthepaper,fromtheaspectsofaccountingsystem,accountingcontrolandaccountingsupervision,andemployeebehavior,putsforwardthespecificeffectiveinviewoftheaccountingpolicySuggestionsofriskmanagement,toprovidecertainguidanceandreferenceforourcountrytopreventaccountingrisks.Keywords:Accountingpolicychoice;Accountingrisk;RiskcontrolIII目录摘要..............................................................IABSTRACT............................................................II引言................................................................1一、会计风险的含义及分类............................................21、会计风险的含义...................................................22、会计风险的特征...................................................23、会计风险的分类...................................................34、会计风险的来源...................................................5二、基于会计政策选择的会计风险的表现形式............................51、会计制度弹性.....................................................52、内部控制风险.....................................................63、内部监督风险.....................................................64、员工行为规范的风险...............................................6三、基于会计政策选择的会计风险防范对策..............................71、会计制度方面.....................................................72、会计控制方面.....................................................73、会计监督方面.....................................................84、员工行为方面.....................................................8总结................................................................9参考文献...........................................................101引言随着社会主义市场经济的发展和现代企业制度的逐步建立，企业内、外部环境都发生了深刻的变化。企业在拥有更多自主权和更广阔发展空间的同时，也面临着更多、更大的风险，其中会计风险更是日趋扩大化、多样化。因此，正视会计风险，发现、控制、化解会计风险已成为现代企业管理的重要课题。从某种意义上来说，企业会计风险是形成我国金融风险、财政风险、经济风险乃至政治风险的主要因素，并在很大程度上决定着我国金融、财政、经济和政治的稳定程度和风险高低。因此，只有建立起合理的企业会计风险控制和防范体系，将会计风险控制在一定的水平状态，充分保证企业利益相关者的权益和决策的正确性，避免金融风险、财政风险和国家风险的发生,促进经济又好又快发展。2一、会计风险的含义及分类1、会计风险的含义会计风险是指会计人员在从事会计工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务报告反映失实或依据失实的信息来误导监控行为而带来损失的风险。现阶段，我国实行市场经济的运行体制，作为一种动态经济，企业与企业之间发生的交易和在企业内部产生的事项均带有不同程度的不确定性，由于经济系统的复杂性，导致作为经济信息系统的会计系统，用于处理和报告不确定性事物及其后果的程序与方法，就必须具有可选择性，于是，合理的估计与判断构成了会计的固有特点，而允许估计和判断则意味着会计核算中带有主观成分，但是合理与否是很难予以把握的。加之会计人员自身业务素质、各种利益关系、法律及职业道德规范、价值观念等多种因素的影响。会计风险的这种存在，不仅会给会计人员带来损失，而且还会给企业经营及社会资源的配置带来不利的影响。2、会计风险的特征目前理论界尚未对会计风险形成权威的认识，但基于对风险和会计本身，会计风险有如下基本特征。会计风险具有客观性。由于客观环境的不确定性、会计理论和会计方法的局限性，决定了会计反映不可能尽善尽美，财务报表只能近似的揭示企业的经营状况，并不能十分准确的反映企业的经营全貌。另外，会计准则的一个疏漏和会计中大量存在的主观判断，都可以造成误报、漏报。社会环境、经济环境和法律环境的制约与推动，使得财务活动愈益复杂，出现差错的可能性越大，因此提供会计信息这一经济事项的期望结果与实际结果之间必然存在差异。会计风险具有隐蔽性。会计风险虽然是一种客观存在，但风险的暴发需要一定的条件，会计风险是否发生以及风险暴发的程度大小都是不确定的。只有存在风险的会计信息被使用时，风险才可能从潜在的状态转化为现实状态，使用者才会因此而遭受损失。如果存在风险的信息不被使用，或者虽然被使用但未对使用者的决策造成根本的影响，那么会计风险的危害性也就没有体现出来。会计风险具有可变性。一方面随着会计理论的不断成熟、会计准则的不断完善、会计政策选择性的减少等，使某些不可控因素转为可控因素，就会降低会计3风险，另一方面，客观环境的变化会导致新风险产生，如表外融资、衍生金融工具的创新等新业务的出现会使会计工作中不可控因素增加，从而增加会计风险。会计风险的可变性在各个会计期间体现的程度是不同的，有的期间风险产生的机会大，暴发的比较频繁；有的期间风险产生的机会少，暴发的频率较缓。会计风险具有不可计量性。会计风险虽然是一种客观存在，但要用数学公式将它精确地计量出来，却是很难做到，因为要考虑的因素很多，这些因素本身就难以确切地量化与表示。另外，随着会计准则的不断修订，并逐渐完善，对固有风险影响的权重也在不断发生着变化；当然随着资本市场的发展，各种新业务的出现也使得现有会计规范捉襟见肘，对会计风险的影响也很难定量。会计风险具有单一性。我们平常讲的“风险”通常伴随着损失、收益或无损失无收益。但是，会计风险具有它的特殊性——单一性，只能给使用者带来损失，不能带来收益。会计风险产生的原因在于会计信息的真实性，虚假的会计信息会导致使用者做出错误的决策，给宏观经济政策的制定发出错误的信号，破坏社会资源的有效配置，阻碍市场经济的健康发展。可见会计风险的存在不会给使用者带来任何收益，单一性特征相当明显。3、会计风险的分类会计政策选择是指企业管理层在当前环境下，在会计准则允许的范围内，为达到一定的目标，对特定的会计原则、计量基础和具体会计处理方法进行选择的过程。它是企业主体在会计准则等规范的约束下选择会计政策的行为。在现时经济环境下，不同的会计政策选择会带来不同的会计风险。（1）固有风险会计理论是会计实务的客观环境，完备的和科学的会计理论无疑有利于会计实践的开展。反之，如果会计理论自身存在无法克服的局限性，将会对会计实务带来损害，会计因此将承受的风险称之为固有风险；换言之，会计的固有风险是指由于会计理论缺陷而导致的会计信息失真，进而导致其遭受损失的风险。从经验的角度来看，虽然会计是一项实践性很强的工作，但是其理论结构体系却是由一些抽象的概念构成的，具体包括：会计目标、会计假设、会计原则、会计准则和会计技术等。特别是其中的会计假设、会计准则和会计核算的一般原则使得会计核算的依据并不那么牢靠和令人可信。比如，会计分期假设要求对连续性的经4济业务进行人为地分割；加之以权责发生制作为会计处理基础，必然导致了一系列的主观估计、判断和选择的会计处理程序。（2）控制风险会计控制制度是指用以规范依附于社会经济活动的会计行为一系列规则，是社会规则的一部分。现实中的会计制度总是不完备的。首先，会计建立的理论基础不严密，同时会计制度本身存在“扩散”问题，因而会计制度是不可能没有漏洞的；其次，会计环境的复杂性及不确定性使得会计制度的有限理性制定者不能完全准确地记录过去、了解现在和预测未来，从而他们不能制定出完备的会计制度；再次，制度的制定者也是利益追求者，不可避免的利益倾向性使其无法站在中立的立场