北京市会计从业会计基础第九章

2011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第1页第九章货币资金第一节库存现金库存现金：是指存放于企业财会部门由出纳人员经管的货币，它是企业流动性最强的一项资产。区别于银行存款、区别于放在部门的备用金。一、现金管理制度（一）现金的使用范围（单、多选）付给个人：1-61.职工工资、各种工资性津贴；2.个人的劳务报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他库存现金支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工生活困难补助等；5.收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资等的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点以下的零星支出。按规定结算起点为1000元，超过结算起点的，应实行银行转账结算；8.中国人民银行确定需要支付库存现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围的支出，一律不准使用现金结算，而必须通过银行办理转账结算。【例题·多选题】根据《现金管理暂行规定》，可以使用现金的有（）。A.颁发给个人的科学技术奖金B.出差人员预借5000元差旅费C.向收购站收购农副产品的价款D.10000元以下的零星支出『正确答案』AB【例题·单选题】根据《现金管理暂行规定》的要求，结算起点为（）。A.1000元以下B.1000元C.大于1000元D.1000元以上『正确答案』B（二）库存现金限额库存现金限额，是指为保证企业日常零星支付按规定允许留存的库存现金的最高数额。由银行核定，核定的依据一般是企业3～5天的正常开支需要量，远离银行机构或交通不便的企业可以依据情况适当放宽，但最高不超过15天的开支需要量。（判断）企业每日结存的库存现金不能超过核定的库存限额，超过部分，应按规定期限及时送存银行。（三）现金收支的规定1.企业库存现金收入应于当日送存银行。2.企业支付库存现金，可以从企业库存现金限额中支付或从开户银行中提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支现金）；5.5不准。二、库存现金管理的内部控制制度（简答）1.钱账分管制度。2011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第2页企业应配备专职的出纳员，办理库存现金收付和结算业务、登记库存现金和银行存款日记账、保管库存现金和各种有价证券、保管好有关印章、空白收据和空白支票；出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（判断、多选）2.现金开支审批制度。（1）明确企业库存现金开支范围；（2）明确各种报销凭证，规定各种库存现金支付业务的报销手续和办法；（3）确定各种现金支出的审批权限。3.库存现金日清月结制度。日清是指出纳员应对当日的库存现金收付业务全部登记库存现金日记账，结出账面余额，并与库存现金核对相符；月结是指出纳员必须对库存现金日记账按月结账；并定期进行库存现金清查。4.库存现金保管制度。（多选）（1）超过库存限额以外的库存现金应在下班前送存银行；（2）除工作时间需要的小量备用金可存在出纳员的抽屉内，其余应放入保险柜内，不得随意存放；（3）限额内的库存现金当日核对清楚后，一律放入保险柜内，不得放在办公桌内过夜；（4）单位的库存现金不准以个人名义存入银行；（5）库存的纸币和铸币，应实行分类保管。【例题·多选题】出纳人员不得经办的有（）。A.办理现金收付业务、每日盘点现金B.登记现金和银行存款日记账、收入、费用类账目的登记C.各项业务的稽核D.保管全部印章、有价证券『正确答案』BCD【例题·多选题】下列符合现金保管制度规定的有（）。A.超过库存限额的现金应在当日下班前送存银行B.超过库存限额的现金应在次日下班前送存银行C.限额内的库存现金下班后可存放在出纳员的抽屉内过夜D.限额内的库存现金下班后必须存放在保险柜内『正确答案』AD三、库存现金的核算（一）库存现金的总分类核算“库存现金”账户：借方登记库存现金的增加数；贷方登记库存现金的减少数；期末余额在借方，反映期末库存现金的实有数。银行存款、应收账款、其他应收款2011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第3页1.库存现金收入的核算借：库存现金（增加）贷：来源【例9—1】从银行提取库存现金5000元。编制会计分录如下：『正确答案』借：库存现金5000贷：银行存款5000（银付：现金支票存根）2.库存现金支出的核算借：去向贷：库存现金（减少）【例9—5】用库存现金610元购买办公用品。编制会计分录如下：『正确答案』借：管理费用610贷：库存现金6102011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第4页（现付）【例9—7】向银行送存库存现金4000元。编制会计分录如下：『正确答案』借：银行存款4000贷：库存现金4000（现付）（二）明细分类核算设置“现金日记账”；出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算收入支出合计及余额数。四、库存现金清查的核算（一）原则1.审批前——调账盘盈：增加待处理溢余，调增库存现金账面记录；盘亏：增加待处理亏损，调减库存现金账面记录。2.审批后——减少待处理盘盈：属于应付的，应增加一项负债（其他应付款）；属于无法查明原因的，应作为营业外收入。2011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第5页盘亏：属于应收，应增加一项债权（其他应收款）；属于定额内损耗和管理原因，应作为管理费用；属于无法查明原因的，应作为管理费用。（二）分录1.现金溢余。【例9—9】库存现金清查中，发现实存数大于账面余额l00元。编制会计分录如下：（1）审批前：思路：盘盈调增库存现金账面记录，增加待处理溢余借：库存现金100贷：待处理财产损溢100（2）审批后：借：待处理溢余减少贷：溢余的处理结果如果核查后属于应支付给其他单位：借：待处理财产损溢100贷：其他应付款——××单位100如果核查后原因不明，经批准作为营业外收入：（单选）借：待处理财产损溢100贷：营业外收入1002.库存现金短缺。【例9一l0】库存现金清查中，发现现金短缺80元。（1）审批前：思路：盘亏则减少库存现金账面余额，增加待处理亏损借：待处理财产损溢80贷：库存现金802011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第6页（2）审批后：如果属于出纳人员的责任，应由出纳人员赔偿：借：其他应收款——出纳员×××80贷：待处理财产损溢80当出纳人员交回赔款时：借：库存现金80贷：其他应收款——出纳员×××80如果属于无法查明原因的，应作为管理费用处理：（单选）借：管理费用80贷：待处理财产损溢80【例题·单选题】现金清查中无法查明原因的短款（盘亏），经批准后计入（）账户核算。A.管理费用B.财务费用C.其他应收款D.营业外支出『正确答案』A【例题·判断题】现金清查中发现长款，如果无法查明原因，经批准应当冲减当期管理费用。（）『正确答案』×【例题·分录题】现金清查时短款52元,属于出纳员的责任,编制清查、处理及出纳员交回赔款的会计分录。『正确答案』审批前：借：待处理财产损溢52贷：库存现金52审批后：借：其他应收款52贷：待处理财产损溢52出纳员交回赔款时：借：库存现金52贷：其他应收款52第二节银行存款一、银行结算账户的管理四类账户：（多选）2011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第7页银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理；一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理库存现金缴存，但不得办理现金支取；专用存款账户：专款专用；临时存款账户：一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。不得为还贷、还债和套取现金而多头开立基本存款账户。不得出租、出借账户。不得违反规定在异地开立存款和贷款账户。任何单位和个人不得将单位的资金以个人名义开立账户存储。【例题·单选题】主要用于办理日常转账结算和现金收付业务的银行存款账户是（）。A.专用存款账户B.临时存款账户C.一般存款账户D.基本存款账户『正确答案』D【例题·判断题】企业开立的一般存款账户，主要用于办理日常转账结算和现金收付。（）『正确答案』×【例题·单选题】根据《银行账户管理办法》的规定，一般企事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立（）个基本存款账户。A.2B.4C.没有限定D.1『正确答案』D二、银行结算方式主要有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托收承付、委托收款、信用卡和信用证等。（一）银行汇票银行汇票是出票银行签发的——实际结算金额适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，单位和个人均可使用。（二）银行本票银行本票是银行签发的——确定金额——票据。适用于同一票据交换区域需要支付各种款项的单位和个人。（三）商业汇票1.签发人、付款期限、提示付款期限商业汇票是出票人签发的——确定的金额——票据。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不超过6个月。商业汇票的提示付款期限自商业汇票到期日起10日内。2.特点4）未到期的商业汇票可以到银行办理贴现。5）同城、异地都可使用，而且没有结算起点的限制。（四）支票2011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第8页1.定义：支票是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。2.分类：转账支票和现金支票3.提示付款期支票的提示付款期限为10天，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。（五）汇兑汇兑是汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种，信汇费用较低，但速度较慢；电汇速度快，但费用比较高。【例题·多选题】下列不符合支票结算基本规定的有（）。A.转账支票也可用于支取现金B.不得签发空头支票C.支票可以贴现D.提示付款期1个月『正确答案』ACD【例题·多选题】下列符合支票管理规定的有（）。A.支票由银行签发B.支票金额必须在付款单位的存款余额内C.不得出租、出借支票D.转账支票可由付款人提交银行『正确答案』BCD三、银行存款的核算（一）银行存款的总分类核算1.收入【例9—11】将库存现金1800元存入银行：『正确答案』借：银行存款1800贷：库存现金1800【例9—13】企业销售产品收到支票一张，存入银行，货款50000元，增值税8500元：『正确答案』借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）85002011年会计人员从业资格考试辅导会计基础第9页2.支出【例9—16】提取库存现金42000元用于发放工资。『正确答案』借：库存现金42000贷：银行存款42000【例9—17】企业从外地采购材料，价款300000元，增值税51000元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下：『正确答案』借：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款351000（二）明细分类核算设置“银行存款日记账”出纳人员按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算收入支出合计及余额数。定期同银行对账单核对。四、银行存款的清查1.方法：通过与开户银行转来的对账单进行核对。2.未达账项：即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。3.未达账项有以下四种情况：（3）银行已收入账，企业尚未收款入账。例如外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加；而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。（4）银行已付入账，企业尚未付款入账。例如银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款；而企业因未收到银行代支付电费凭证而尚未登记银行存