华丰家具厂成本差异分析案例

华丰家具厂成本差异分析案例（第三小组）一、基本案情华丰家具厂几年来一直采用标准成本制度来控制成本，收支显著的效果，由于其生产成本较低，因而在市场竞争中处于有利地位，其经济效益较好，加之其产品质量较高，售后服务好，所以形成了知名品牌。该企业生产的某种家具产品的有关资料如下表标准成本卡项目数量标准价格标准金额直接材料1038380直接人工205100变动制造费用206120固定制造费用2010200单位标准成本800•该企业预算产量1000件，变动制造费用预算为120000元，固定制造费用预算为200000元。•本期实际产量1100件。直接材料消耗量为13200公斤，单价33.5元；实际生产总工时21000小时，实际支付工资103000元；实际固定制造费用为190000元，变动制造费用为110000元。二、分析要点（1）计算该企业各成本项目的总差异。数量差异和价格差异。（2）简要分析各项差异产生的原因和责任。三、问题探讨（1）通过成本差异的计算和分析，你认为该企业在成本管理上存在什么问题？（2）通过成本差异的分析是不是可以明确区分经济责任。四、计算及分析过程标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为成本差异。材料成本差异是反映实际成本脱离预订目标程度的信息，为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因和对策，一边采取措施加以纠正。1.直接材料成本差异：直接材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）=13200×（33.5-38）=-59400（元）直接材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格=（13200-10×1100）×38=83600(元)直接材料总差异=价格差异+数量差异=-59400+83600=24200(元)材料价格差异是有利差异，主要原因是：1、有可能采购部门采用经济批量订货，使厂商给予一定的现金或者销售折扣等优惠措施。2、可能受国家宏观调控的影响，获得支持。3、考虑运输费用的因素，选择了路线较短，运费较低的运输路线而减少了运费和不必要的消耗。4、该公司能严格遵守合同的条款，未因违反合同而被罚款。直接材料数量差异为不利差异，主要原因是：1、可能由于技术人员操作疏忽而造成废料和废品增加。2、可能是新上岗人员不熟悉机器的操作导致多用料的结果。3、可能是生产技术未及时跟进导致产品用料过多。4、可能为了产品的质量能过达到要求而使检验过严。2、直接人工的成本差异分析工资率差异=实际工时*（实际工资率-标准工资率）=21000*（10300/21000-5）=-2000(元)人工效率差异=（实际工时-标准工时）*标准工资率=（21000-20*1100）*5=-5000(元)直接人工总差异=工资率差异+人工效率差异=（-2000）+（-5000）=-7000(元)在直接人工中，工资率差异为有利差异，主要原因是：1、人事劳动部根据员工的实际情况，合理安排生产工人的岗位。2、严格实施企业的奖励制度。3、企业将工人的出勤率与工资的高低挂钩，加大了对工人出勤率的考勤。人工效率差异也是有利差异，主要原因是：1、企业提供了良好的工作环境，提高了工人的工作效率。2、拥有大量的高经验的工人，并且主要招收具有一定经验的工人。3、固定维修生产设备，从而保证了生产链的持续。4、生产部门合理安排作业计划，提高了效率。3、变动制造费用差异分析：变动费用耗费差异=实际工时*（变动费用实际分配率-变动费用标准分配率）=21000*（110000/21000-6）=-16000(元)变动费用效率差异=（实际工时-标准工时）*变动费用标准分配率=（21000-1100*20）*6=-6000(元)变动制造费用差异=变动费用耗费差异+变动费用效率差异=（-16000）+（-6000）=-22000(元)在变动制造费用中，变动制造费用耗费差异是有利差异主要原因：变动费用耗费差异为-16000元，变动费用效率差异为-6000元，都属于有利差异。变动费用耗费差异是由于实际支出与按实际工时和标准费用率计算的预算之间的差异。每小时业务量支出的变动费用在标准之内，实际工时也少于标准工时，从而形成了变动费用耗费差异和效率差异都出现了有利差异。这主要是部门负责人的功劳，制定合理的生产计划，将实际工时和每小时支出的变动费用控制在标准之内。4.固定制造费用差异计算与分析固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数=190000-200000=-10000(元)固定制造费用能量差异计算：固定制造费用闲置能量差异=（生产能量-实际工时）*标准分配率=（1100*20-21000）*10=10000(元)固定制造费用效率差异=（实际工时-实际产量*标准工时）*标准分配率=（21000-1100*20）*10=-10000(元)固定制造费用总差异=固定制造费用耗费差异+闲置能量差异+效率差异=（-10000）+10000+（-10000）=-10000(元)在固定制造费用中，耗费（预算）差异为有利差异。主要原因：1、该企业制定了符合本公司长期发展的决策。2、该企业受采取的折旧方式可能为加速折旧法，使得企业在本期的折旧费用较少。效率差异为有利差异，主要原因：1、生产部门制定了有效合理的措施，是生产能力得到了有效的利用，增加了本期产品的实际产量。2、企业拥有完善的奖罚制度，调动了工人的积极性。闲置能量差异是不利差异，主要原因可能是：1、生产部门未合理地安排生产，使得生产能力没有得到了充分的利用。2、采购部门未严格检验原材料的质量，使得不合格产品的产出存在，降低了产能五、讨论结果一、存在的问题1、对除了直接材料以外的各项成本项目，预计费用均过高从而造成了资源的浪费、现金的留滞，很可能是企业丧失了机会成本。2、材料在耗费的过程中，对材料耗费的控制不到位，标准成本缺乏精确性，各部门在制定各项目的成本标准时没有经过仔细深入的调查研究。3、可能未及时对其设备和技术进行更新。4、对于新上岗的工人，未进行严格的技术培训5、只有直接材料数量差异产生负面影响，可能是由于材料质量不过关，工人技术不高或机器原因造成的。所以采购部门应严格把好关，防止低劣材料进入；生产部门应注重员工技术培训，合理分配岗位，尝试改进工艺流程，节约用料；维修部门应定期做好检修工作，防止机器故障。1、在直接材料中的材料数量差异主要承担的部门是生产部门，但是有时也可能是采购部门的责任。如：采购部门购入的材料的规格和质量；企业的技术部门及监管部门对技术的更新和质量的严格检验。2、针对于工资差异形成的责任，一般归为人事部门，但是具体原因也会涉及到生产部门或者其他的部门。3、在直接人工效率差异中不单是生产部门的责任，也会涉及的材料的采购部门和监管部门。4、固定制造费用就涉及到了管理层，管理层针对于企业未来发展制定决策。但是，如生产部门、采购部门或者其他部门都可能对固定制造费用差异产生责任。二、不能够明确区分经济责任EndThanks!