初级会计实务第四次课

初级会计实务王玉仙★五、委托加工物资（一）委托加工物资成本=加工中实际耗用物资的成本+支付的加工费用及应负担的运杂费+不能抵扣的税金增值税（纳税人是受托方）：委托方是一般纳税人支付的增值税可以作为进项税抵扣委托方是小规模纳税人支付的增值税计入委托加工物资的成本★消费税（纳税人是委托方）：支付加工费的时候支付给受托方，由受托方代收代缴！！收回后直接用于销售的，消费税应计入加工物资成本；★需要交纳消费税收回的加工物资用于继续加工的，消费税应先记入“应交税费—应交消费税”科目的借方注意：①消费税由受托方代扣代缴②消费税只在一个环节征收（二）委托加工物资的账务处理（一般的货物、应税消费品）计划成本法1.委托加工一般的货物(发出材料、支付加工费等、收回)①发出材料：借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料等（计划成本）借/贷：材料成本差异②支付加工费、运杂费、保险费等费用时：借：委托加工物资（加工费等）应交税费-应交增值税（进项税额）加工费×17%贷：银行存款等③加工后收回：借：原材料等（计划成本）贷：委托加工物资（实际成本）借/贷：材料成本差异【例题·计算题】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差异率4%，以银行存款支付运杂费2200元。（1）发出材料时：（2）支付运杂费时：初级会计实务王玉仙需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记或借记“材料成本差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。【例题·计算题】承上例，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。【例题·计算题】承上例，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。应作如下会计分录：（1）支付运杂费时：（2）量具入库时：2、委托加工应税消费品(发出材料、支付加工费等、收回)①发出材料：借：委托加工物资（实际成本）贷：原材料等（计划成本）借/贷：材料成本差异②支付加工费、运杂费、保险费等费用时：若加工收回后直接出售：借：委托加工物资（加工费等+消费税）应交税费-应交增值税（进项税额）加工费×17%贷：银行存款等若加工收回后继续加工应税消费品：借：委托加工物资（加工费等）应交税费—应交增值税（进项税额）加工费×17%应交税费—应交消费税贷：银行存款等③加工后收回：借：原材料等（计划成本）贷：委托加工物资（实际成本）借/贷：材料成本差异【★★★例题·计算题】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100000件，有关经济业务如下：（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为-3%。应作如下会计分录：初级会计实务王玉仙发出委托加工材料时：（2）2月20日，支付商品加工费120000元，支付应当交纳的消费税660000元，①假设该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：②假设该商品收回后用于直接出售，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。应作如下会计分录：（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。①假设该商品收回后用于连续生产：②假设该商品收回后用于直接出售：★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；收回后用于继续加工的，记入“应交税费—应交消费税”科目。（2012年）某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费C.支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。初级会计实务王玉仙A.借：委托加工物资264贷：银行存款264B.借：委托加工物资230应交税费34贷：银行存款264C.借：委托加工物资200应交税费64贷：银行存款264D.借：委托加工物资264贷：银行存款200应交税费64注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入“委托加工物资”成本。（2009年）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。A.216B.217.02C.240D.241.02一、库存商品库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。库存商品的账务处理（入库、发出）1.验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本—基本生产成本”科目。2.销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。【教材例题·计算题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元，Z产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：【教材例题·计算题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台。Z产品有1500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品实际单位成本1000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：初级会计实务王玉仙补充：商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法，计算发出存货的成本★毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。这种方法的关键是计算本期毛利计算公式如下：上期毛利率＝（上期销售毛利/上期销售净额）×100%本期销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让本期销售毛利＝本期销售净额×上期毛利率本期销售成本＝本期销售净额－本期销售毛利期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。【★教材例题·计算题】某商场采用毛利率法进行核算，2008年4月1日针织品存货1800万元，本月购进3000万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为25%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本期销售毛利＝本月销售成本＝月末库存商品成本＝（2）★售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以计算本期销售成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率（售价-进价）期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，采用售价金额核算法进行核算。该商场2010年2月份期初库存日用百货的进价成本30万元，售价40万元，本期购入日用百货的进价成本270万元，售价360万元，本期销售收入340万元。要求：初级会计实务王玉仙（1）计算该商场2月份的商品的进销差价率。（2）计算已销日用百货的实际成本。（3）计算期末库存日用百货的实际成本。（2011年）某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品2010年4月1日期初成本为3500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年4月30日，甲类商品结存成本为（）万元。A.50B.1125C.625D.3375（2013）某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价金额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价金额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元A.30B.56C.104D.130★七、存货清查存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”科目核算（一）存货盘盈的账务处理★企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目；在按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。【注意】与库存现金盘盈账务处理的区别。【★教材例题·计算题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤，实际单位成本60元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：（二）存货盘亏及毁损的账务处理★企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人的赔偿，计入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、和过失赔偿后的净损益，属于一般经营损失的部分，计入“管理费用”科目，属于非正常损失的部分，计入“营业外支出”科目。【注意】与库存现金盘亏账务处理的区别。【★教材例题·计算题】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：初级会计实务王玉仙（2）批准处理后：①由过失人赔款部分：②残料入库：③材料毁损净损失：【★教材例题·计算题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：（2）批准处理后：（2012年）某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本12000元。已计提存货跌价准备2000元，经确认，应由保险公司赔款4000元，由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。A.3000B.5000C.6000D.8000（2011年）某增值税一般纳税企业因火灾（暴雨）毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（）。A.借：营业外支出114贷：待处理财产损溢114初级会计实务王玉仙B.借：管理费用114贷：待处理财产损溢114C.借：营业外支出80贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用80贷：待处理财产损溢80八、存货减值（一）存货跌价的产生：会计期末，存货按成本与可变现净值孰低计量1、成本＜可变现净值按成本计价，不计提跌价2、成本＞可变现净值按可变现净值计价，计提跌价其中：成本=期末存货的实际成本可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关