会计初级实务第5章讲义

2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第1页第五章费用考情分析费用通常与收入、利润、会计报表的结合，出现计算题或综合题内容。此外期间费用通常出现客观题。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计2010年1分2分－－－3分2009年1分2分－－－3分2008年3分4分1分－－8分费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第2页考点一：营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本1.企业销售商品（1）销售实现时2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第3页借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本2.提供劳务（1）发生劳务支出时借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第4页（2）确认劳务的收入并结转劳务总成本借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本（3）期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本3.特殊问题2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第5页（二）其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。1.销售材料的成本、销售商品领用单独计价的包装物成本（1）确认收入时借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第6页贷：原材料【销售原材料】周转材料——包装物【销售商品领用单独计价的包装物成本】（2）期末，结转成本到本年利润借：本年利润贷：其他业务成本2.出租无形资产的摊销额和出租固定资产的折旧额（1）每月摊销时借：其他业务成本贷：累计摊销【出租无形资产的摊销额】累计折旧【出租固定资产的折旧额】投资性房地产累计折旧【成本模式投资性房地产的折旧额】（2）期末结转成本到本年利润借：本年利润贷：其他业务成本2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第7页【例题】（2009年考题）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（）。A.销售材料成本B.无形资产处置净损失C.固定资产盘亏净损失D.经营出租固定资产折旧费『正确答案』AD『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。【例题】（2008年考题）下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失『正确答案』B『答案解析』选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第8页险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是应该计入到营业外支出。考点二：营业税金及附加营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。（一）计算应交营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等借：营业税金及附加贷：应交税费（二）期末结转到本年利润借：本年利润贷：营业税金及附加【例题】（2010年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。A.处置无形资产应交的营业税2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第9页B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税『正确答案』CD『答案解析』选项A计入营业外收入或营业外支出，选项B增值税是价外税，不影响损益。【例题】2010年4月，某公司当月实际应交增值税为350万元，应交消费税150万元，应交营业税为l00万元，城建税税率7%，教育费附加率3%。与城建税、教育费附加有关的会计分录如下：『正确答案』（1）计算应交城建税和教育费附加时计算城建税（350＋150＋100）×7%＝42（万元）教育费附加（350＋150＋100）×3%＝18（万元）借：营业税金及附加602011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第10页贷：应交税费——应交城建税42——应交教育费附加18（2）期末结转到本年利润借：本年利润60贷：营业税金及附加60考点三：期间费用（一）销售费用销售费用包括销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也属于销售费用。1.销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用借：销售费用2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第11页贷：银行存款【保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、运输费、装卸费、固定资产修理费用】应付职工薪酬【专设的销售机构的职工薪酬】累计折旧【专设的销售机构的专用办公设备折旧费】预计负债【预计产品质量保证损失】周转材料——包装物【随同商品出售而不单独计价的包装物成本】2.期末结转到本年利润借：本年利润贷：销售费用【例题】（2008年考题）下列各项中，不应计入销售费用的是（）。A.已售商品预计保修费用B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第12页『正确答案』C『答案解析』选项C应该计入到其他业务成本。（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营发生的各种费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用等。1.发生的各种费用借：管理费用贷：应付职工薪酬【行政管理部门职工薪酬，包括工资、工会经费等】银行存款【固定资产修理费用、印花税、待业保险费、劳动保险费、聘请中2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第13页介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、排污费】累计折旧【办公设备折旧费】周转材料【低值易耗品摊销】应交税费【房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费】研发支出——费用化支出【研究费用】累计摊销【无形资产摊销】2.期末结转到本年利润借：本年利润贷：管理费用【例题】（2010年）下列各项中，应列入利润表“管理费用”项目的是（）。A.计得的坏账准备B.出租无形资产的摊销额C.支付中介机构的咨询费D.处置固定资产的净损失2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第14页『正确答案』C『答案解析』支付中介机构的咨询费记入到管理费用中。选项A记入资产减值损失，选项B记入其他业务成本，选项D记入营业外支出。【例题】（2009年考题）下列各项中，应计入管理费用的是（）。A.筹建期间的开办费B.预计产品质量保证损失C.生产车间管理人员工资D.专设销售机构的固定资产修理费『正确答案』A『答案解析』选项B预计产品质量保证损失记入销售费用；选项C生产车间管理人员的工资记入制造费用；选项D专设销售机构的固定资产修理费记入销售费用。【例题】（2008年考题）下列各项中，不应计入管理费用的有（）。A.总部办公楼折旧B.生产设备改良支出2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第15页C.经营租出专用设备的修理费D.专设销售机构房屋的修理费『正确答案』BCD『答案解析』选项B应该计入在建工程；选项C应该计入其他业务成本；选项C应该计入到销售费用。【例题】（2007年考题）下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（）A.诉讼费B.研究费用C.业务招待费D.日常经营活动聘请中介机构费『正确答案』ABCD（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第16页1.发生时借：财务费用贷：银行存款【支付短期借款利息、银行手续费等】应付利息【计提短期或长期借款利息】2.企业发生或收到的现金折扣借：应付账款贷：银行存款财务费用借：银行存款财务费用贷：应收账款3.期末结转到本年利润借：本年利润贷：财务费用【例题】（2009年考题）下列各项中，应计入财务费用的有（）。A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第17页C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣『正确答案』BCD『答案解析』选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。【例题】（2008年考题）下列各项中，不应确认为财务费用的有（）。A.企业筹建期间的借款费用B.资本化的借款利息支出C.销售商品发生的商业折扣D.支付的银行承兑汇票手续费『正确答案』ABC『答案解析』选项A应该计入到管理费用或在建工程等；选项B应该计入在建工程；2011年初级会计资格考试辅导初级会计实务第18页选项C确认收入金额时直接扣除，不做账务处理。