旅游行业-课件-第九章 旅游企业税金、利润(PPT 38)

第九章旅游企业税金、利润及利润分配核算第一节旅游企业税金的核算第二节旅游企业利润及利润分配的核算2第一节旅游企业税金的核算一、旅游企业税金的种类税金是旅游企业按照税法的规定向国家缴纳的款项，是国家参与国民收入分配和再分配的形式，也是国家财政收入的重要组成部分。同时，税金核算也是旅游企业会计核算的重要内容。按照新税制的要求，旅游企业所承担并向国家缴纳的税金主要有以下内容：31、营业税营业税是对我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业收入征收的税种。有营业收入的企业都应向国家缴纳营业税。对于不同的经营单位和经营业务，旅游企业所缴纳的营业税计算比率不同：饭店、酒楼、美容、照相等旅游经营业和服务业的营业税率按全部营业收入的5%计算；旅行社则按其营业收入净额的5%计算；歌厅、舞厅、台球、保龄球、游艺等娱乐业的营业税率为全部营业收入5%-20%。42、增值税旅游企业的商品经营部门应按规定缴纳增值税，税率为17%。3、所得税是按企业或个人的各种所得额为征收对象的税种。包括企业所得税和个人所得税。企业所得税税率为33%，个人所得税则采取不同所得不同税率的征收办法。54、城市维护建设税和教育费附加城市维护建设税是国家对缴纳营业税和增值税的单位征收的，专门用于加强城乡公共基础设施建设的税种。它是国家城市设施建设资金稳定可靠的来源。城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税和营业税等主要税收的税额为计税依据。纳税人所在地为市区的，税率为7%；所在地为县城、建制镇的税率为5%；所在地不在以上地区的，税率为1%。教育费附加同城市建设维护税一样，是按企业所缴纳的增值税和营业税征收的税种，是为加快地方教育事业，扩大地方教育资金来源而征收的税种。计征比率为3%。65、房产税是对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税种。旅游企业根据所拥有的房产，或承典的房产依照原值一次性减除一定比例后的余额计算缴纳。房产税一般按比例从价计征。依据房产余额计算缴纳的房产税，年税率为1.2%；依照房产租金计算缴纳的房产税，年税率为12%。6、车船使用税是对在我国境内拥有并且使用车船的单位和个人，按照车船的种类、数量、吨位等实行定额征收的税种。77、印花税是对企业在经济活动中书立、领受的凭证征收的税种。其征税范围包括各种经济技术合同、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照和财政部确定征收的其他凭证等。8、土地使用税是对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，按规定税额征收的税种。开征土地使用税对于合理利用城镇土地资源、调节土地级差收入、提高土地使用效益，加强土地管理具有十分重要的作用。89、关税是海关依法对进出口货物和物品征收的税种。计征对象是进出国境的货物和应纳税的行李物品及邮递物品。纳税人为进出口货物的收发人和代理人。旅游企业需从国外进口的一些建筑材料、机器设备、汽车、烟酒等消费物品、影视设备等应缴纳关税。9二、旅游企业税金的计算和缴纳的核算按税法的有关规定，旅游企业要在企业开办时，根据工商管理部门批准的营业执照，连同有关部门批准的企业合同、章程、协议等文件，到税务局领取税务登记表一式三份填列上报，进行税务登记。税务部门根据企业上报的税务登记审查合格后，根据企业的经营范围，以书面答复企业人作出纳税签定，并列明应纳税的税种、税率、征收方式和缴纳的期限，作为企业缴税的依据。10（一）营业税的计算和缴纳旅游企业缴纳的营业税是以营业收入（扣除商品销售收入）为计税依据，即以营业收入乘以适用税率所计算出来的企业应缴纳的税额。计算公式：应缴营业税额=营业收入x适用税率为了核算由营业收入负担的各项税金及附加，应设置“营业税金及附加”总账科目。11[例1]悦华大酒店2005年1月实现营业收入800万元，其中客房收入450万元，餐饮收入185万元，长途话费收入2万元，理发美容收入0.5万元，歌舞厅、保龄球收入2.5万元，商品销售收入160万元。计算应缴纳营业税如下：（450+185+0.5)x5%=31.775万元2.5x10%=0.25万元2x7%=0.14万元悦华大酒店2005年1月应交营业税额为：31.775+0.25+0.14=32.165万元12会计分录：1）1月31日，计算出营业税税额时：借：营业税金及附加321650贷：应交税费——应交营业税3216502）2月7日前企业向税务部门缴纳一月份税金时作如下分录：借：应交税费——应交营业税321650贷：银行存款32165013（二）增值税的计算与缴纳旅游企业的增值税是旅游企业附设的商场经营销售商品业务及其他修理业务应向国家缴纳的增值税，属于价外税。增值税纳税人，经批准可领取“增值税纳税人登记证”，凭登记证购领“增值税专用发票”，销货方凭购买方出示的“登记证”方可使用填开“专用发票”。增值税税率分为三档，基本税率为17%，低档税率为13%，还有零税率。旅游企业应按基本税率计算缴纳增值税。14增值税的计算公式为：应纳税额=当期销项税-当期进项税额其中，进项税额是纳税人购进货物或应税劳务已缴纳的增值税税额。一般是由销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按税法规定向购买方收取的增值税额。其计算公式：销项税额=销售额x增值税率15旅游饮食服务业与商品经营业务主要是零售业务，在销售商品时一般填制普通发票或不填制发票，这样销售商品的售价中已包含增值税的税额，所取得的收入是含税销售收入，因此在月末需要将含税收入调整为不含税的销售额，将销项税额从含税收入中分离出来。销售额=含税销售额/(1+增值税税率）销项税额=销售额x增值税税率为核算增值税，旅游企业应在“应交税费”总账科目下，设置“应交增值税”明细科目进行明细核算。16[例2]明珠大饭店附设商场，经营商品的增值税税率为17%，2005年3月“营业收入—商品销售收入”账户贷方余额（含税收入）为351000元。“应交税费—应交增值税”账户的借方余额（进项税额）为42200元，调整本月的商品销售收入，并作有关会计分录。不含税商品销售收入=351000/(1+17%)=300000元销项税额=300000x17%=51000元17调整本月收入的分录为：借：营业收入—商品销售收入51000贷：应交税费—应交增值税（销项税）51000本月应缴纳增值税为：51000-42200=8800元下月初缴纳增值税时：借：应交税费—应交增值税8800贷：银行存款880018（三）城市维护建设税及教育费附加的计算和缴纳城市维护建设税(教育费附加)=（应交营业税+应交增值税)x适用税率为核算城市维护建设税及教育税，可在“应交税费”下，设“应交城市维护建设税”、“应交教育费附加”明细账，进行明细分类核算。19[例3]悦华大酒店2005年1月应交营业税321650元，应交增值税74000元，按此为依据计算应交城市维护建设税和教育费附加为：应交城市建设税=(321650+74000)x7%=27695.5元应交教育费附加=(321650+74000)x3%=11869.5元20计算提取以上两项税时会计分录：借：营业税金及附加39565贷：应交税费—应交城市维护建设税27695.5—应交教育费附加11869.5上交以上两项税时会计分录：借：应交税费—应交城市维护建设税27695.5—应交教育费附加11869.5贷：银行存款3956521（四）所得税的计算和缴纳所得税以所得额为征收对象，其征收原则是：所得多的多征，所得少的少征，无所得的不征。旅游企业经营所得必须依照有关所得税的管理办法交纳所得税。为核算所得税，可设置“所得税费用”总账科目，并在“应交税费”下设“应交所得税”明细科目，进行明细核算。旅游企业个人所得税，目前一般采取支付单位扣缴的办法。支付所得税单位按月向税务机关报送纳税申报表，并将每月所扣款项于次月7日内缴入国库。代交代扣的个人所得税，应在“应交税费”账户下，设置“应交代扣个人所得税”明细账户，进行明细核算。22[例4]宾客来酒店2005年12月发生代交代扣个人所得税53980元，具体核算如下：从员工工资中扣除所得税额时，会计分录：借：应付职工薪酬53980贷：应交税费—应交代扣个人所得税53980上交代扣个人所得税额时，会计分录：借：应交税费—应交代扣个人所得税53980贷：银行存款5398023（五）印花税的计算和缴纳印花税实行由纳税人根据规定计算应纳税额，并一次购买贴足印花税票的缴纳办法。因此，不会发生应付未付的情况，既不需要预先计入纳税额，也不存在与税务机关结算的问题。只是在购买印花税票时，直接计入“管理费用”中。（六）房产税的计算和缴纳房产税实行按年征收，分期交纳的办法。计税依据是房产原值或租金收入。以原值计算时，一次性减除原值的10%-30%后的余额为计算的基数，年税率为1.2%；以租金计算时，按年租金的12%计征。上缴房产税时直接计入“管理费用”。24（七）土地使用税的计算和缴纳土地使用税按缴税人实际占用的土地面积，按规定的定额从量计征的办法。其计算公式为：应纳土地使用税税额=实际占用土地面积x单位适用税额。缴纳土地使用税时，直接计入“管理费用”，按年征收，分期交纳。（八）车船使用税的计算和缴纳车船使用税实行从量定额征税，按年征收，分期交纳的办法。分机动车船和非机动车船等情况的不同，以净吨位、载重净吨位及车辆数为计税依据计算征收。交纳时，直接计入“管理费用”。25（九）关税的计算和缴纳旅游企业关税主要是涉及进口原材料、机器设备、国外高档消费品等业务时应当缴纳的税。关税的税率按不同的产品分别设置。旅游企业所缴纳的关税税额应计入到进口的原材料、设备和商品成本中去。26第二节旅游企业利润和利润分配的核算一、旅游企业利润形成的核算（一）旅游企业利润及其构成1、旅游企业利润利润是旅游企业在一定时期内，从事生产经营活动所取得的全部收入抵偿全部支出后的财务成果，是企业经营活动的效率和效益的最终体现，也是考核、衡量旅游企业经济效益的最重要指标。272、旅游企业利润构成旅游企业利润包括：营业利润、利润总额、净利润。1）营业利润，是旅游企业日常经营活动的财务成果，是旅游企业经营活动所取得的营业收入减去营业成本和营业税金及附加，减去销售费用、管理费用、财务费用加上投资收益后的金额。2）利润总额，是营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。3）净利润，是利润总额减去所得税费用后的金额。28（二）旅游企业净利润额的计算按有关会计制度规定，旅游企业在利润核算中要进行所得税费用的核算，即要将企业当期实现的利润总额扣除企业应交所得税费用部分，进行企业净利润的核算。净利润=利润总额-所得税费用所得税费用要作为企业发生的一项支出来加以对待和处理，不再将其作为利润分配的内容来核算，这也是新会计制度对所得税核算制度和方法的一项改革措施。29（三）旅游企业利润的核算旅游企业的利润核算一律通过“本年利润”账户进行。该账户属于所有者权益类账户，主要用来核算本年度实现的利润或亏损总额。期末时，将“营业收入”、“营业外收入”等账户的余额转入本账户的贷方，将“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“所得税费用”、“营业外支出”等账户余额转入本账户的借方；“投资收益”的借方余额转入“本年利润”借方，贷方余额转入“本年利润”贷方。全部结转后，“本年利润”贷方余额则为本年度实现的净利润额，相反则为亏损额。年末时将本年利润实现的累计净利润额（或亏损额），全部转入“利润分配—未分配利润”账户，结转后，“本年利润”无余额。30[例5]某旅游企业2005年12月末各损益类账户余额如下：营业收入95000财务费用3345营业成本14900投资收益（贷方余额）6190销售费用48655营业外收入3620营业税金及附加9590营业外支出1250管理费用9860所得税费用14601）将收入类账户余额转入“本年利润”账户贷方。借：营业收入95000投资收益6190营业外收入3620贷：本年利润104810312）将“营业成本”