旅游行业-课件-第五章 固定资产、无形资产（PPT 68页）

第五章旅游企业固定资产、无形资产的核算2教学思路•第一节旅游企业固定资产的核算•第二节旅游企业无形资产的核算3第一节旅游企业固定资产核算一、固定资产概述固定资产，是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的主要劳动资料，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。（一）固定资产的基本特点使用期限长，在使用期内可保持其原有实物形态；价值随其物质和精神损耗的增加而逐渐减少，并以折旧的形式转移到经营的产品价值中去；企业购置的固定资产主要是供自身经营使用，而非用于销售。4（二）旅游企业固定资产的特点1、固定资产建筑标准高，资金投入量大2、旅游企业设备更新迅速旅游企业应根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。5（三）固定资产的分类旅游企业的固定资产种类复杂，数量繁多。根据不同的分类标准，可以分成不同的类别。一般采用经济用途和使用情况相结合形式划分为八类：1、房屋及建筑物。2、机器设备。3、交通运输工具。4、家具设备。5、地毯。6、电器及影视设备。7、文体娱乐设备。8、其他设备。6（四）固定资产的计价1、固定资产的计价基础（1）按历史成本计价。（2）按重置完全价值计价。（3）按净值计价。72、固定资产的入账价值固定资产按其取得时的成本作为入账价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预计可使用状态前所必要的支出。由于固定资产的来源渠道不同，其价值构成的具体内容也有所差异，固定资产取得时的入账价值应当根据具体情况分别确定。8（1）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、缴纳的有关税金等，作为入账价值。（2）自行建造的固定资产，应按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部支出，作为入账价值。（3）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。（4）融资租入固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运费、途中保险费、安装调试费等支出作为入账价值。9（5）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的付出，减去改建扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。（6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。（7）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。10（8）接受捐赠的固定资产若捐赠提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（9）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估价的价值损耗后的余额，作为入账价值。（10）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值。11二、固定资产增加的核算固定资产的增加或减少业务，是固定资产核算的主要内容。为了全面地反映固定资产的特点，以及与固定资产相适应的计价标准，需要设置“固定资产”与“累计折旧”账户。（一）购入的固定资产核算1、购入不需要安装的固定资产，借记“固定资产”，贷记“银行存款”。2、购入需要安装的固定资产时，购入的固定资产价款以及发生的安装费用等均通过“在建工程”核算，待安装完毕后再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。“在建工程”账户，主要核算企业进行各项工程，包括固定资产新建工程，改扩建工程，大修理工程等所发生的实际支出。12[例1]某饭店购入一台设备，价款180000元，支付安装费用2000元。以转账支票结算。（1）支付货款时：借：在建工程180000贷：银行存款180000（2）支付安装费用时：借：在建工程2000贷：银行存款2000（3）安装完毕交付使用时：借：固定资产182000贷：在建工程18200013（二）自建的固定资产核算按建造时实际发生的支出，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；待交付使用后，借记“固定资产”，贷记“在建工程”。旅游企业自建或自制固定资产，一般采取出包工程的方式进行建造。[例2]东方酒店采取出包方式装修酒店娱乐中心，承包方为省三建公司。合同规定价款为400000元，东方酒店需预先支付50%工程款，余款完工时一次性支付。1、东方酒店预付工程款：借：在建工程——娱乐中心工程200000贷：银行存款200000142、因支付该工程价款而向银行借款，需支付借款利息计8000元。借：在建工程——娱乐中心工程8000贷：银行存款80003、工程完工，结算其余工程款。借：在建工程——娱乐中心工程200000贷：银行存款2000004、工程合格交付使用。借：固定资产408000贷：在建工程40800015（三）投资转入的固定资产核算旅游企业固定资产投入的主要来源有以下几个渠道：即国家投资、法人投资、个人投资、外商投资。取得投资要通过“实收资本”账户来进行核算。投资人的投资额要以双方确认的评估价值来确定。由于评估确认的价值有可能高于或低于资产的账面价值，固定资产的计价核算也要相应地区分两种情况：161、评估价小于投出单位的账面原价应按投出单位固定资产的账面原价作为接受固定资产的账面原价，按评估确认价值反映投资人投资的增加，按账面原价大于确认的价值的差额作为已提累计折旧，即借记“固定资产”，贷记“实收资本”与“累计折旧”。[例3]按协议规定，某公司向某旅游企业以投资方式转入一台设备。设备账面原值300000元，经双方重新评估确认价值为280000元。借：固定资产300000贷：实收资本280000累计折旧20000172、评估价等于或大于投出单位账面原价这种情况下不存在计算已提折旧的问题，应按评估确认的价值作为接受固定资产的原价，同时反映投资人投资的增加，即借记“固定资产”，贷记“实收资本”。[例4]某保险公司向丰山国家级旅游区投入工程用车10台，原价1100000元，已提折旧200000元。经双方评估确定价为1150000元。接受投资单位的会计分录如下：借：固定资产1150000贷：实收资本——某保险公司115000018（四）接受捐赠的固定资产按照同类资产的市场价格或根据捐赠者提供的有关凭据作为固定资产原价，接受捐赠过程中发生的各种费用，也应计入固定资产原值。根据我国税法，纳税人在接受捐赠实物资产时，不将接受捐赠的资产计入应纳税所得额。但考虑到企业在出售该资产或进行清算时，需要缴纳所得税，为避免虚增企业净资产，公允地反映企业的负债情况，接受捐赠固定资产的企业在将接受捐赠的固定资产计入资本公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税。（会计处理时，记“递延税款”）19会计处理：按确定的入账价值，借记“固定资产”，按未来应缴纳的所得税，贷记“递延税款”，贷记“资本公积”等其他项。[例5]白塔山旅游区接受一项固定资产，按同类固定资产的市场价格确认其价值为100000元。该企业适用的所得税率为33%。其会计处理为：借：固定资产100000贷：递延税款33000资本公积67000若受赠固定资产是使用过的旧设备，则应该将按照上述办法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。20[例6]白塔山旅游区接受一项使用过的固定资产，按同类固定资产的市场价格确认其价值为100000元，估计折旧额为25000元，发生的运输费为1000元。其会计处理为：借：固定资产76000贷：递延税款24750资本公积50250银行存款100021（五）租入的固定资产核算旅游企业租入的固定资产，按其租赁形式不同区分为经营性租赁与融资租赁。1、经营性租赁（临时性租入固定资产）旅游企业为解决经营上的临时需要而租入固定资产时采用的租赁形式即为经营性租赁。在采用这种租赁形式下所支付的租赁费列入营业费用或管理费用，租入的固定资产不作为自有固定资产入账核算，而只在备查簿中备查登记，租入的固定资产由出租方提取折旧。支付租赁费时：借：管理费用贷：银行存款222、融资租入固定资产是旅游企业与融资公司签订契约，由企业定期支付租金，取得固定资产的使用权，租赁期满后，将租赁资产所有权交给企业的租赁形式。实际是一种变相的分期付款购买固定资产的形式。融资租赁固定资产在“固定资产——融资租赁固定资产”明细账中核算。23与经营租赁相比，融资租赁的特点：•1）在租赁期满，付清最后一笔租金后，资产所有权转交给承租方；•2）租赁期长，一般要超过其经济年限的75%；•3）租入的资产应当是按承租人的特殊要求而购置的；•4）租赁费中已包括了资产的买价、利息、以及出租方收取的手续费等；•5）租约不可因一方的要求而随意撤销。因此，旅游企业应将融资租入的固定资产作为自有资产对待。24[例7]华艺娱乐场以融资方式向中联租赁公司租入大型游艺机一台，经协商议定租赁费总额为850000元，其中设备成本720000元，利息90000元，手续费40000元。租期5年，设备有效使用年限为6年，每年租赁费按170000元支付。娱乐场取得设备时：借：固定资产——融资租赁固定资产850000贷：长期应付款——应付融资租赁费850000每年支付租金时：借：长期应付款——应付融资租赁费170000贷：银行存款170000租赁期满，将其转入旅游企业自有固定资产：借：固定资产——自有固定资产850000贷：固定资产——融资租赁固定资产85000025（六）盘盈的固定资产核算•在报批准前通过“待处理财产损溢”账户核算。该账户下设置“待处理固定资产损溢”与“待处理流动资产损溢”。•企业发生固定资产盘盈时，应按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢”。盘盈的固定资产，报经批准后应转入“营业外收入”，即借记“待处理财产损溢”，贷记“营业外收入”。26[例8]某饭店盘盈设备一台，经调查该设备在市场上的价格为100000元，仔细检查后发现该设备五成新。（1）批准前：借：固定资产50000贷：待处理财产损溢50000（2）批准后：借：待处理财产损溢50000贷：营业外收入5000027三、固定资产减少的核算企业的固定资产除了要不断地增加外，由于多种原因也在减少，减少的原因主要有：投资转出固定资产；捐赠转出固定资产；企业以非现金抵偿债务方式转出固定资产；无偿调出固定资产；盘亏固定资产；出售、报废、毁损的固定资产。除去对外投资和盘亏以外，固定资产减少的核算，均应通过设置“固定资产清理”核算，并将固定资产清理的净损益转入“营业外收入”或“营业外支出”核算。28（一）投资转出固定资产的核算旅游企业向其他单位投资转出的固定资产，已不再服务于本企业的经营活动，其固定资产的磨损也就不应计入本企业的成本、费用，而应由接受投资单位计提折旧。所以，企业在投出固定资产时，不仅要从账面上转出固定资产原价，而且要同时转出固定资产的计提折旧。对外投出固定资产时，编制会计分录：借：长期投资—其他投资（评估确认价）累计折旧（已提折旧）贷：固定资产（账面原价）贷（或借）：资本公积（借贷方差额）29[例9]长城酒店以一间房屋向某公司投资，房屋的评估确认价值为150000元，账面原价为220000元，累计折旧为100000元。应记：借：长期投资—其他投资150000累计折旧100000贷：固定资产220000资本公积30000如果上述房屋的评估确认价值为100000元，则应记：借：长期投资100000累计折旧100000资本公积20000贷：固定资产22000030（二）出售固定资产的核算旅游企业的固定资产除了向其他单位投资转让时减少以外，在因不适用或不需用等原因经领导决定出售转让时也会发生减少。此外，由于使用不断磨损直至最终报废，或由于技术进步发生提前报废或由于遭受自然灾害发生非常损失等情况都会使固定资产减少。在进行会计核算时，旅游企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产