会计基础班第二十六章

1第十六章政府补助本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理。2009年有一道多选题，属于不重要章节。本章应关注的主要内容有：（1）与收益相关的政府补助的会计处理；（2）与资产相关的政府补助的会计处理。学习本章应注意的问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）掌握与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。近3年题型题量分析表年度题型2007年2008年2009年（新制度）2009年（原制度）题量分值题量分值题量分值题量分值多项选择题36合计6注：2009年新制度考题与固定资产、投资性房地产等内容有关。2010年教材主要变化本章内容基本没有变化。本章基本结构框架第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助政府补助概述政府补助的分类政府补助的主要形式政府补助的会计处理与收益相关的政府补助（重要）与资产相关的政府补助（重要）政府补助的定义及其特征2政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征:（一）无偿性（二）直接取得资产。比如,企业取得的财政拨款,先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。二、政府补助的主要形式（一）财政拨款财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。【例题1·多选题】下列项目中，属于政府补助的主要形式的有（）。A．财政拨款B．财政贴息C．增值税出口退税D．行政划拨土地使用权E．税收返还【答案】ABDE【解析】税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。三、政府补助的分类政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。【例题2·单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。A．政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B．政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C．政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴D．企业收到的先征后返的增值税【答案】D【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。第二节政府补助的会计处理3一、与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。教材P367【例16-1】A储备粮企业（以下简称A企业），20×7年实际粮食储备量1.5亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。20×7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。A企业的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款5850000贷：递延收益5850000（2）20×7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款5850000贷：其他应收款5850000（3）20×7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益1950000贷：营业外收入195000020×7年2月和3月的分录同上。教材P367【例16-2】B粮食企业（以下简称B企业）为购买储备粮于20×8年3月从国家农业发展银行贷款3600万元，同期银行贷款年利率为6%。自20×8年4月开始，财政部门按有关规定于每季度初，按照B企业的实际贷款额和贷款利率拨付给B企业贴息资金。B企业的账务处理如下：（1）20×8年4月，实际收到财政贴息54万元时：借：银行存款540000贷：递延收益540000（2）将补偿20×8年4月份利息费用的财政贴息18万元计入当期收益：借：递延收益180000贷：营业外收入18000020×7年5月和6月的分录同上。教材P367【例16-3】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20×7年2月，该企业实际收到返还的增值税105万元。C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借：银行存款1050000贷：营业外收入1050000企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，4视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。教材P368【例16-4】甲公司20×6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于20×6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。20×7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。A公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款600000贷：递延收益600000（2）自20×7年1月1日至20×9年1月1日：每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益300000贷：营业外收入300000（3）20×9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元：借：银行存款600000贷：营业外收入600000教材P368【例16-5】20×7年9月，乙公司按照有关规定为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息，申报材料中表明该项目已于20×7年3月启动，预计共需投入资金2000万元，项目期2.5年，已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元，其中计划贷款800万元，已与银行签订贷款协议，协议规定贷款年利率6%，贷款期2年。经审核，20×7年11月政府批准拨付乙公司贴息资金70万元，分别在20×8年10月和20×9年10月支付30万元和40万元。乙公司的账务处理如下：（1）20×8年10月实际收到贴息资金30万元：借：银行存款300000贷：递延收益300000（2）20×8年10月起，在项目期内分配递延收益（假定按月分配）：借：递延收益25000贷：营业外收入25000（3）20×9年10月实际收到贴息资金40万元：借：银行存款400000贷：营业外收入400000【例题3·多选题】与收益相关的政府补助的确认，下列说法中正确的有（）。A．用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益B．用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益5C．用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益D．用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应当计入当期损益E．收到与收益相关的政府补助，一定直接计入当期损益【答案】AB【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。【例题4·单选题】2010年9月,B公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于2010年3月启动,预计共需投入资金2000万元,项目期为2.5年,已投入资金600万元。项目尚需新增投资1400万元,其中计划贷款800万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期为2年。经审核,2010年11月政府批准拨付B公司贴息资金70万元,分别在2O11年lO月1日和2012年10月1日支付30万元和40万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题和第（2）题。（1）B公司2011年应确认的营业外收入为（）万元。A．30B．7.5C．62.5D．22.5（2）B公司2011年12月31日递延收益的余额为（）万元。A．70B．62.5C．7.5D．22.5【答案】（1）B；（2）D【解析】（1）B公司2011年应确认的营业外收入=30÷1×3/12=7.5（万元）。（2）B公司2011年12月31日递延收益的余额=30-7.5=22.5（万元）。二、与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。政府补助为非货币性资产的，如该资产附带有关文件、协议、发票、报关单等凭证注明的价值与公允价值差异不大的，应当以有关凭证中注明的价值作为公允价值；如没有注明价值或注明价值与公允价值差异较大、但有活跃市场的，应当根据有确凿证据表明的同类或类似资产市场价格作为公允价值；如没有注明价值、且没有活跃市场、不能可靠取得公允价值的，应当按照名义金额计量，名义金额为1元。教材P369【例16-6】20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折6旧（假设无残值）。20×9年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元（假定不考虑其他因素）。甲企业的账务处理如下：（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款2100000贷：递延收益2100000（2）20×1年4月31日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）自20×1年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：①计提折旧：借：管理费用40000贷：累计折旧40000②分摊递延收益（月末）：借：递延收益17500贷：营业外收入17500（4）20×9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：①出售设备：借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产4800000借：银行存款1200000贷：固定资产清理960000营业外收入240000②转销递延收益余额：借：递延收益420000贷：营业外收入420000教材P370【例16-7】20×7年1月1日，乙企业为建造一项环保工程向